La estrategia fiscal y el fideicomiso Esquemas reportables al SAT

Por Javier Alejandro Sánchez Vega

Esta obra incluye la normatividad vigente publicada en el Diario Oficial de la Federación, y sintetiza los pasos a seguir para la utilización de contratos que reúnan los requisitos fiscales, por ejemplo: analizar los principales requerimientos y formalidades que deben reunir los contratos en el ámbito jurídico y fiscal, estudiar en qué consiste la

• Idioma: Español
• Editorial: IMCP
• Fecha de lanzamiento: 28 ago 2023
• ISBN: 9786075631097

Vista previa del libro

Javier Alejandro Sánchez Vega

La estrategia fiscal

y el fideicomiso

Esquemas reportables al SAT

Derechos Reservados

© 2021 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Bosque de Tabachines 44, Fracc. Bosques de las Lomas 11700, Ciudad de México.

www.imcp.org.mx

© 2021 Javier Alejandro Sánchez Vega

La estrategia fiscal y el fideicomiso. Esquemas reportables al SAT

ISBN 978-607-563-109-7

1ª edición, marzo de 2021

Norma Berenice San Martín López Coordinación Editorial

José Luis Raya Cruz Coordinación de Diseño y formación

Rubén Lara Corona Corrección de estilo

Eugenio Alejandro Cruz Sánchez Diseño de portada

Eduardo Martín Sosa Uraga Producción

Lucy Adriana Olvera Guerrero Revisión digital

Shutterstock ® Images Banco de imágenes

La transformación a libro electrónico del presente título fue realizada por Capture®

Todos los derechos reservados. Ninguna parte de esta obra debe ser reproducida o transmitida, mediante ningún sistema o método, electrónico o mecánico (incluido el fotocopiado, la grabación o cualquier sistema de recuperación y almacenamiento de información), sin consentimiento previo y por escrito del editor.

Publicado en México / Published in Mexico

El presente trabajo lo dedico a quienes me han apoyado tanto en lo

personal como en la vida profesional:

A mi amada Ely, por ser mi fuente de inspiración, por iluminar y

llenar mi vida con su amor y apoyo incondicional.

A Andy, mi niño, por su cariño, apoyo y bondad.

A mis amadas hijas: Ale y Sandy y a mi nieta Sofía.

A mis padres, hermanos, familiares, amigos, a mis profesores

por su tiempo y por compartir sus conocimientos y experiencias

profesionales; a mis compañeros de generación de las licenciaturas en

Contaduría, Derecho, Maestría y Doctorado; a mis colegas y amigos

del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., del Colegio de

Contadores Públicos de México, A.C., y de la Comisión de Auditoría

Fiscal del CCPM; al personal académico, administrativo y directivo

de la Universidad de Negocios ISEC y de la Barra Nacional de

Abogados.

ent1

Contador Público Certificado, originario de la Ciudad de México, egresado de la Universidad de Negocios ISEC, en las carreras de Contador Público y Licenciado en Derecho, también de la Maestría en Fiscal.

Realizó el servicio social en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), en el Área de Auditoría Fiscal, participando en el programa Fiscalización permanente.

Es egresado de la Barra Nacional de Abogados, donde obtuvo los grados académicos de Maestro en Derecho Administrativo y Fiscal, y Doctor en Derecho con especialidad en defensa fiscal.

ent

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO 1. CONCEPTOS JURÍDICOS FUNDAMENTALES

1.1 Estrategia

1.2 Fisco

1.3 La estrategia en materia fiscal

1.3.1 Concepto

1.3.2 Necesidad de utilizar estrategias

1.3.3 Ventajas de implementar estrategias

1.3.4 Etapas

1.4 Contrato

1.5 Hecho jurídico

1.6 Acto jurídico

1.7 Planear

1.8 Planeación fiscal

1.9 Clasificación de los contratos

1.10 Clasificación por materia

1.10.1 Contratos civiles

1.10.2 Contratos mercantiles

1.10.3 Contratos laborales

1.10.4 Contratos administrativos

1.10.5 Contratos agrarios

1.11 Principios jurídicos aplicables a los contratos

1.11.1 Seguridad jurídica

1.11.2 Legalidad

1.11.3 Irretroactividad de las leyes

1.11.4 Vigencia y reformas a las disposiciones fiscales

1.11.5 La aplicación estricta de las normas fiscales

1.11.6 Los derechos adquiridos

1.11.7 Jerarquía de las leyes

1.11.8 Residencia

1.11.9 Domicilio

1.11.10 Establecimiento permanente

1.11.11 Proporcionalidad y equidad

1.11.12 Marco jurídico aplicable

CAPÍTULO 2. REQUISITOS JURÍDICOS EN LA ESTRATEGIA FISCAL

2.1 Apego a las normas fiscales

2.2 Interpretación fiscal adecuada

2.3 Evaluación del costo-beneficio

2.4 Medición del riesgo

2.5 Medios de impugnación

2.6 Finalidad de la estrategia

2.7 Diseño de la estrategia

CAPÍTULO 3. REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES AL SAT

3.1 Obligación de revelar esquemas reportables.

3.2 Definición de esquemas reportables

3.3 Principales beneficios de una estrategia fiscal o de un esquema reportable

3.4 Nueva obligación de los contribuyentes o de los asesores de reportar al SAT esquemas fiscales

3.5 Razón de negocios.

3.6 Generación de valor

3.7 Asesor fiscal

3.8 Facultades de la autoridad fiscal para practicar visitas domiciliarias a los asesores fiscales

3.9 ¿Cómo cumplir con la obligación de revelar los esquemas reportables?.

3.10 Nuevas reglas publicadas en el Capítulo 2.22 de la Resolución Miscelánea Fiscal de 2020

CAPÍTULO 4. EFECTOS DE LOS CONTRATOS

4.1 Obligatoriedad

4.2 Intangibilidad

4.3 Relatividad

4.4 Oponibilidad

4.5 Seguridad

4.6 Terminación

4.7 Traslativos de dominio

4.8 Vigencia

4.9 Naturaleza jurídica

4.10 Contraprestaciones

4.11 Efectos fiscales

4.11.1 Por la enajenación de bienes

4.11.2 Por prestación de servicios

4.11.3 Momento de causación del impuesto

4.11.4 Exenciones

4.11.5 Especies

4.11.6 Modalidades

4.11.7 Características

4.11.8 Personas

4.11.9 Por su contenido

CAPÍTULO 5. ASPECTOS FISCALES DEL FIDEICOMISO

5.1 El fideicomiso

5.1.1 Definición etimológica

5.1.2 Definición legal

5.1.3 Definición jurisprudencial

5.2 Las partes

5.2.1 El fideicomitente.

5.2.2 El fiduciario

5.2.3 El fideicomisario

5.2.4 Prohibiciones

5.2.5 Extinción

5.3 Aspectos fiscales

5.3.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta.

5.3.2 Fideicomiso para la creación de fondos de pensiones o jubilaciones

5.3.3 Ley del Impuesto al Valor Agregado

5.3.4 Código Fiscal de la Federación

5.3.5 Impuesto sobre adquisición de inmuebles

5.3.6 Momento de causación o pago del impuesto

5.3.7 Momento de pago

5.3.8 Clasificación

5.3.9 Modalidades

5.3.10 Régimen fiscal

5.3.11 Por su contenido

5.3.12 Eficacia jurídica

5.3.13 Modelo

CAPÍTULO 6. CASO PRÁCTICO

6.1 Fundamento legal

6.2 Supuestos

6.3 Modelo de fideicomiso de administración

6.4 Diagrama de operación

6.5 Disposiciones legales adicionales

6.6 Beneficios fiscales

6.7 Comparación del impuesto sobre la renta

6.8 Desarrollo de caso práctico

CAPÍTULO 7. CONCLUSIONES Y PROPUESTAS

7.1 Conclusiones.

7.2 Propuestas

BIBLIOGRAFÍA

Desde que los hombres se organizaron políticamente, los gobernados se han quejado de una carga tributaria excesiva. Hoy, el Gobierno aplica diversas sanciones a quienes incumplen, considerando, entre otros aspectos, la gravedad de la falta, intencionalidad, los montos que representan, el nivel de cultura, la capacidad económica, el tamaño del negocio, el capital, la ubicación y la reincidencia.

La carga tributaria representa un alto costo para los contribuyentes, por lo que resulta importante conocer el mejor escenario fiscal, de conformidad con las disposiciones legales. Lo anterior, nos lleva a investigar cuál es la estrategia fiscal más adecuada; es decir, la que ofrece mejores oportunidades económicas dentro del marco legal.

Los contratos de fideicomiso son una valiosa herramienta para demostrar o soportar las operaciones realizadas por diversos contribuyentes; por ello, es importante que estos instrumentos sean elaborados cuidadosamente, apegándose en su totalidad a las disposiciones de carácter civil, laboral, mercantil o fiscal que resulten aplicables.

Para lograr lo anterior, es indispensable estar al corriente de los requisitos legales y fiscales de los contratos, adecuar su contenido y cumplir con todas las formalidades, de acuerdo con cada tipo de contrato de fideicomiso, para que sus efectos sean reconocidos por las autoridades fiscales y los tribunales, en caso de controversia.

A continuación se sintetizan los pasos a seguir para la utilización de contratos que cumplan con los requisitos fiscales:

•

Analizar los principales requisitos y formalidades que deben reunir los contratos en el ámbito jurídico y fiscal.

•

Estudiar en qué consiste la simulación contractual.

•

Determinar qué autoridad es competente para confirmar si un contrato es válido o no.

•

Elaborar uno o varios contratos de fideicomiso que proporcionen los elementos legales y fiscales para que sean reconocidos por las autoridades y tribunales competentes, y evitar que los consideren como simulación.

•

Su utilización deberá tener como fin, en primer lugar, la realización de un plan de negocios; en segundo, la comprobación de las operaciones realizadas y en tercer lugar, minimizar la carga tributaria.

Al respecto, se hacen las siguientes reflexiones:

•

¿Cómo detecta la autoridad fiscal la omisión en el pago de contribuciones o el incumplimiento de las obligaciones fiscales?

•

Por las amplias facultades de comprobación que tiene la autoridad fiscal, de conformidad con el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación.

•

¿Qué tipo de sanciones puede imponer la autoridad fiscal por la omisión en el pago de contribuciones o por incumplimiento de obligaciones fiscales?

•

Sanciones administrativas y penales. Las primeras se refieren a la imposición de multas y las segundas, a la privación de la libertad.

•

¿Qué es la sanción pecuniaria?

Es un castigo que se paga con dinero. La sanción pecuniaria comprende la multa y la reparación del daño.

Generalidades

Como ya se comentó, para este tema deben conocerse, entre otros aspectos:

•

Requisitos legales de los contratos.

•

Requisitos fiscales de los contratos.

•

Características de los contratos.

•

Clases de contratos.

•

El tipo penal de los actos simulados.

•

¿Qué autoridad es la competente para considerar la validez o no de un contrato?

Por su importancia, a continuación se relacionan las anomalías más frecuentes que, en la práctica, presentan los contratos celebrados por los contribuyentes con quienes la autoridad fiscal ejerció sus facultades de comprobación y detectó irregularidades, por tal motivo, los consideró actos simulados y los sancionó:

•

Intencionalidad al cometer un delito. La intencionalidad se refiere a las circunstancias agravantes con las que el contribuyente ejerce conductas prohibidas; es decir, realiza actos simulados, amparándolos con contratos de fideicomiso.

•

Tipo de contrato. En este caso la autoridad puede presumir que por el tipo de contrato de fideicomiso, el contribuyente obtiene beneficios importantes en forma indebida, por ello, puede imponerle una sanción.

•

Reincidencia. El contribuyente ha sido revisado por la autoridad fiscal en diversas ocasiones y le han detectado diversas irregularidades en sus contratos con anterioridad, por tal motivo, es objeto de revisión en forma periódica.

•

Por resultados obtenidos en revisiones anteriores. Con base en el resultado obtenido en revisiones anteriores a los contratos celebrados por el contribuyente, la autoridad fiscal programa otras visitas domiciliarias para verificar que el contribuyente ya corrigió las deficiencias legales o fiscales de sus contratos. Los contratos de fideicomiso celebrados por el contribuyente se amparan con comprobantes que no reúnen requisitos fiscales, o bien, se considera que éstos amparan operaciones simuladas o inexistentes por parte de la autoridad fiscal.

•

Por denuncia. Cuando una persona afectada reporta a la autoridad que un contribuyente hizo mal uso de los contratos de fideicomiso celebrados, beneficiándose fiscalmente sin tener derecho a ello.

•

Por declarar ingresos menores a los realmente obtenidos.

•

Por discrepancia fiscal en el caso de personas físicas.

•

Por obtener un beneficio indebido. Ya sea por una devolución, acreditamiento o compensación de impuestos improcedente o la aplicación de un subsidio que no le corresponde al contribuyente.

•

Por aplicar pérdidas indebidamente. Ya sea porque éstas sean inexistentes o aplique una cantidad mayor a la realmente determinada.

•

Por realizar alguna conducta ilícita, de las previstas por la denominada Ley antilavado o por el Código Fiscal de la Federación.

•

Por aplicar deducciones superiores a las realmente efectuadas. Cuando el contribuyente es objeto de una revisión por parte de la autoridad fiscal y esta le detecta la aplicación de deducciones mayores a las realmente realizadas, las cuales ampara con contratos de fideicomiso celebrados. En este caso, la autoridad fiscal puede infraccionarlo o presentar querella.

•

Monto de las diferencias detectadas. Dependiendo del monto de las diferencias en el pago de contribuciones con motivo de la celebración de contratos de fideicomiso, detectadas por la autoridad fiscal, esta aplica una infracción, sanción o ambas.

Las situaciones citadas son enfrentadas por algunos contribuyentes en la práctica, por tal motivo, es conveniente conocer los principales requisitos legales y fiscales que deben reunir los contratos que celebren, para evitar ubicarse en los supuestos delictivos, consistentes en la simulación de actos utilizando contratos de fideicomiso.

En cuanto a la violación de los principios de seguridad jurídica y de igualdad ante la ley, por parte de las autoridades fiscales, debe considerarse que los contribuyentes tienen derechos tutelados por nuestra constitución y las leyes fiscales respectivas, por lo tanto, al ser afectados en su esfera jurídica, pueden interponer diversos medios de impugnación.

pg6

1.1  Estrategia

Esta palabra, proviene del latín strategia, y este del griego otpatnyia, cuyo significado se refiere al arte de dirigir las operaciones militares, o al arte o traza para dirigir un asunto.¹

Por estrategia se puede entender: la aplicación de una técnica, táctica, maniobra, habilidad, destreza, experiencia, conocimiento, pericia o capacidad, con la finalidad de alcanzar un objetivo definido.

1.2  Fisco

El vocablo fisco, proviene del latín fiscus, que significa canasto o bolsa fiscal o de recaudación. Es decir, fisco es igual a tesoro público, erario, hacienda pública, patrimonio del Estado constituido por sus bienes propios y por las rentas provenientes de sus diversos ingresos (Couture, Eduardo J., Vocabulario Jurídico).

Por fisco se puede identificar al Estado considerado como el titular de la hacienda pública, con potestad legal para recaudar contribuciones y exigir el cumplimiento de las diversas obligaciones fiscales a los contribuyentes, este concepto también se entiende como erario público y administración pública.

Por otra parte, la palabra fiscal se define como: adjetivo del fisco o hacienda pública o relativa a él. Entre otros significados tenemos los siguientes: hacendísticos, inspector, monetario, denunciador, fiscalizador, jurisconsulto.²

1.3  La estrategia en materia fiscal

1.3.1  Concepto

Por estrategia fiscal podemos entender la aplicación de una técnica, táctica, maniobra, habilidad, destreza, experiencia, conocimiento, pericia o capacidad, con la finalidad de optimizar la carga tributaria dentro del marco legal y prever los resultados esperados.

Clasificación:

En materia fiscal, Eduardo García Maynez, clasifica las normas jurídicas desde el punto de vista de su ámbito material de validez y señala que:³

Esta clasificación tiene su fundamento en la división del derecho objetivo en una serie de ramas. Desde este punto de vista, los preceptos jurídicos agrúpanse en reglas de derecho público y de derecho privado. Las primeras, divídanse a su vez, en constitucionales, administrativas, penales, procesales e internacionales; las segundas, en civiles y mercantiles.

Como el nombre lo indica, para obtener un resultado favorable y satisfactorio, es indispensable contar con una estrategia que ayude a conseguir los objetivos previstos. Ésta debe ser elaborada con técnicas y metodología especializadas; es decir, deben considerarse los diversos aspectos del contribuyente, tales como giro o actividad, entorno, capacidad contributiva, número de empleados, forma de contratación, sucursales, procesos comerciales, industriales o de servicios, tipo de sociedad, régimen fiscal, número y clase de socios, leyes que lo regulan (no solo en materia fiscal), compromisos con terceros, proyectos de crecimiento, inversión, venta, fusión, escisión, liquidación, etcétera.

Una vez que se cuenta con el conocimiento preliminar, se procederá a conocer los datos que muestran los estados financieros básicos, contratos para contar con una opinión más sólida de las necesidades de la entidad y estar en condiciones de evaluar y proponer la mejor estrategia enfocada a las materias legal, financiera, patrimonial y fiscal, misma que puede hacerse por partes y en forma global.

De manera parcial se refiere, por ejemplo, a que se analice la situación legal de la empresa, lo cual implica la forma en que está constituida, si ha realizado asambleas, si están formalizadas, los contratos que ha celebrado, si reúne los requisitos de registro ante las autoridades correspondientes, si ha presentado todos los avisos a que está obligado, si tiene registradas sus marcas, patentes, etcétera.

La estrategia fiscal se entiende como la aplicación de planes, tácticas, capacidad, experiencia y conocimientos en la materia, con el propósito de alcanzar los objetivos de negocios previamente trazados dentro del marco legal.

La estrategia fiscal es una actividad directiva que tiene por objeto analizar y evaluar el entorno administrativo, financiero, legal, fiscal, laboral y patrimonial que influye en una organización.

En resumen, es una técnica que tiene como propósito influir en los resultados de una organización, optimizando los fines y medios legales.

1.3.2 Necesidad de utilizar estrategias

La utilización de estrategias es necesaria para el desarrollo y permanencia de las entidades económicas en la actualidad, por lo tanto es recomendable su aplicación para obtener, entre otros, los siguientes resultados:

•

Aprovechar los estímulos fiscales.

•

Aplicar lo permitido por las leyes.

•

Diferir el pago de las contribuciones.

•

Disminuir la carga fiscal.

•

Programar los resultados.

•

Evitar sanciones fiscales.

•

Propiciar el crecimiento, fortalecimiento y permanencia en el mercado.

•

Disminuir los efectos negativos de la competencia desleal.

•

Fomentar la creatividad de los directivos en cuanto al diseño de la empresa que desean tener.

•

Establecer retos mayores y la forma de alcanzarlos, siempre dentro del marco legal.

•

Tener una empresa fiscalmente sana.

1.3.3 Ventajas de implementar estrategias

La implementación de estrategias ofrece grandes ventajas, entre otras, las siguientes:

•