ABC del patrimonio personal: Guía de consulta legal y fiscal

Por Carlos Orozco Felgueres Loya

La obra está dirigida a todo asesor empresarial, ya sea Contador Público, administrador o economista, que se encuentra dentro de la asesoría y consultoría de las empresas, y con mayor razón a los integrantes de las compañías, accionistas o socios, directivos y per¬sonal, pues el tema del patrimonio personal es de suma importancia e interés general.

• Idioma: Español
• Editorial: IMCP
• Fecha de lanzamiento: 23 abr 2020
• ISBN: 9786075630007

Carlos Orozco Felgueres Loya

“Carlos Orozco-Felgueres Loya es Licenciado en Contaduría, con Maestría en Impuestos con mención honorífica por la Universidad Panamericana; con especialidad en Estrategia Fiscal con mención honorífica por la Universidad Panamericana; así como con especialidad en Impuestos con mención honorífica también por la Universidad Panamericana; posgrado de perfeccionamiento en Fiscalidad Internacional, por la Universidad de Santiago de Compostela, España; Programas: IPADE: AD-1, AD-2, Perfeccionando Consejeros, Programa Global de Alta Dirección en Madrid, España. Asimismo, tiene diplomados en Impuestos por el Centro de Estudios Fiscales, CEFA; y Tratados para evitar la Doble Imposición Internacional, por el ITAM.”

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Carlos Orozco-Felgueres Loya

ABC

DEL PATRIMONIO PERSONAL

Guía de consulta legal y fiscal

Derechos Reservados

© 2020 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Bosque de Tabachines 44, Fracc. Bosques de las Lomas 11700, Ciudad de México.

www.imcp.org.mx

© 2020 Carlos Orozco-Felgueres Loya

ABC del patrimonio personal. Guía de consulta legal y fiscal

ISBN 978-607-563-000-7

1a edición abril de 2020

Azucena García Nares Gerencia Editorial

Norma Berenice San Martín López Coordinación Editorial y corrección de estilo

José Luis Raya Cruz Coordinación de diseño

Eugenio Alejandro Cruz Sánchez Formación y diseño

Eduardo Martín Sosa Uraga Producción

Shutterstock ® Images Banco de imágenes

La transformación a libro electrónico del presente título fue realizada por Capture®

Todos los derechos reservados. Ninguna parte de esta obra debe ser reproducida o transmitida, mediante ningún sistema o método, electrónico o mecánico (incluido el fotocopiado, la grabación o cualquier sistema de recuperación y almacenamiento de información), sin consentimiento previo y por escrito del editor.

Publicado en México / Published in Mexico

EL AUTOR

Carlos Orozco-Felgueres Loya es Licenciado en Contaduría, con Maestría en Impuestos con mención honorífica por la Universidad Panamericana; con especialidad en Estrategia Fiscal con mención honorífica por la Universidad Panamericana; así como con especialidad en Impuestos con mención honorífica también por la Universidad Panamericana; posgrado de perfeccionamiento en Fiscalidad Internacional, por la Universidad de Santiago de Compostela, España; Programas: IPADE: AD-1, AD-2, Perfeccionando Consejeros, Programa Global de Alta Dirección en Madrid, España. Asimismo, tiene diplomados en Impuestos por el Centro de Estudios Fiscales, CEFA; y Tratados para evitar la Doble Imposición Internacional, por el ITAM.

Ha fungido como presidente de Grupo Orozco-Felgueres y Asociados, S.C., Asesores Fiscales y Patrimoniales, fundada desde 1972; de la Fundación Carlos Orozco-Felgueres, A.C., y del Instituto ORFE Capacitación e Investigación Tributaria, S.C.

Se ha desempeñado como titular de la materia Impuesto sobre la renta personas morales Título II, en el Instituto Especialización para Ejecutivos; Módulo Diplomado: personas morales, productividad fiscal y Diplomado Esquer Esquerra Abogados; Módulo III, Diplomado en actualización de impuestos: Cumplimiento tributario personas morales, en el Colegio de Contadores Públicos de México (CCP de México).

Autor de las siguientes obras editadas por Dofiscal-Thomson Reuters México: Normatividad legal y fiscal de las instituciones no lucrativas en México, 4a ed.; El ABC del patrimonio personal, 5a ed.; Inmuebles, aspecto legal, fiscal y financiero, 3a ed.; Ingresos presuntos de las personas físicas, 2a ed.; Pautas fiscales y legales; Entidades financieras no bancarias, 2a ed.; Análisis fiscal y jurídico de las Normas de Información Financiera; Normatividad fiscal y financiera del dictamen; Efectos fiscales en materia de prevención de lavado de dinero, 4a ed.; El ámbito de las deducciones fiscales, 4a ed.; El ámbito de los ingresos acumulables, 2a ed., y La materialidad de los actos jurídicos.

En Tax Editores ha publicado La nueva fiscalización de las empresas, 2a ed.; y Régimen fiscal y patrimonial de la pequeña y mediana empresa, 2a edición. En Defensa Fiscal: Planeación en la sucesión del patrimonio empresarial; y en coautoría Vlex-IMCP: Principales riesgos fiscales en las empresas.

Asimismo, ha sido articulista en las revistas: Puntos Finos (Thomson Reuters); Defensa Fiscal (Galardonado como el Fiscalista del año 2015); Práctica Fiscal (Tax Editores) y Veritas (Colegio de Contadores Públicos de México).

Es miembro la Asociación Nacional de Especialistas Fiscales México (ANEFAC) y del Colegio de Contadores Públicos de México (CCPM). Consejero de JA-México, Presidente de la Comisión Fiscal y Financiera; Universidad Pontificia de México, Presidente del Consejo Financiero 2017-2018; Alianza para la Educación Superior (ALPES). Consultor de Thomson Reuters México y MetLife México.

[e-mail]

@ORFECARLOS; @GRUPO_ORFE; @Instituto_ORFE; @fundacionCOF

Abreviaturas

Prefacio

Prólogo

Capítulo I. El patrimonio

1. Introducción

1.1 Concepto de patrimonio

1.2 Clasificación del patrimonio

1.3 Inventario y documentación

1.4 Estados financieros personales

2. Modificación del patrimonio familiar

2.1 Factores directos

2.2 Factores indirectos

3. Prestaciones laborales

3.1 Seguridad Social

3.2 Pensión IMSS

3.3 Aportaciones al INFONAVIT

3.4 Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro

3.5 Beneficios del plan de previsión social empresarial

Capítulo II. Situaciones legales

1. Responsabilidad directa

1.1 Situación actual

1.2 Matrimonio

1.3 Patrimonio de la familia

1.4 Sociedad en Convivencia para el Distrito Federal

1.5 Divorcio

1.6 Operaciones civiles

1.7 Derechos de autor

2. Sucesión testamentaria

2.1 Sucesiones

2.2 Tipos de testamentos

2.3 Herencia legítima

2.4 Albacea

2.5 Sucesión agraria

3. Seguros

3.1 Clasificación de los seguros

3.2 Seguro de vida

3.3 Seguro de accidentes y enfermedades

3.4 Seguro de responsabilidad civil.

3.5 Seguro de responsabilidad civil profesional

3.6 Micro seguro

3.7 Seguro de ahorro para el retiro

4. Fideicomiso

4.1 Características y elementos

4.2 Partes fundamentales del contrato de fideicomiso

4.3 Clasificación de los fideicomisos

4.4 Extinción del fideicomiso

4.5 Fiduciarias

4.6 Fideicomiso testamentario

5. Sistema financiero

5.1 Cuenta bancaria

5.2 Inversiones en valores

5.3 Ley del Mercado de Valores

5.4 Fianzas

5.5 Hipoteca

6. Operaciones Mercantiles

6.1 La propiedad industrial en México

6.2 Principales operaciones mercantiles

6.3 Sociedad de Acciones Simplificadas

6.4 Sistema Electrónico de Publicaciones de Sociedades Mercantiles

6.5 Demanda mercantil

7. Responsabilidad penal

7.1 Delitos penales

7.2 Delitos en contra de las personas en su patrimonio

7.3 Encubrimiento y operaciones con recursos de procedencia ilícita

7.4 Actividades ilícitas

7.5 Sanción pecuniaria

Capítulo III. Situaciones fiscales

1. Régimen fiscal

1.1 Riesgo directo

1.2 Actividad empresarial

1.3 Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles

1.4 Enajenación de bienes

1.5 Adquisición de bienes muebles e inmuebles

1.6 Ingresos por intereses

1.7 Dividendos

1.8 Ingresos por obtención de premios.

1.9 Otros ingresos

1.10 Deducciones personales en la declaración anual de ISR de la persona física

1.11 Repatriación de capitales

1.12 Programas de condonación

1.13 Reformas fiscales

2. Riesgos indirectos. Personas morales

2.1 Accionista capitalista

2.2 Administrador único

2.3 Obligado solidario

2.4 Comisario

2.5 Pérdidas corporativas

2.6 Multas

2.7 Riesgos laborales

2.8 Delitos fiscales

3. Discrepancia Fiscal

3.1 Concepto

3.2 Determinación de la discrepancia fiscal

3.3 Control y vigilancia de la discrepancia fiscal

Conclusiones

Fuentes de consulta

PREFACIO

Todo individuo tiene la necesidad de disfrutar del alimento, de tener que vestir, del derecho a una educación, una vivienda y de tener una calidad de vida conforme su situación económica se lo permita. Del mismo modo, todo individuo tiene el derecho de poseer un patrimonio, que no siempre es palpable ni se trata de dinero, sino que también son todos los bienes muebles e inmuebles y los derechos de índole laboral, civil o mercantil, mismos que el individuo no reconoce oportunamente por el simple desconocimiento de lo que es un patrimonio.

Esta obra es una propuesta para reflexionar sobre un tema al que todo individuo sensato, está obligado a conocer, identificar y custodiar celosamente, porque se tiene el compromiso moral de trasladarlo algún día a nuestra familia, a nuestros descendientes, a nuestros seres queridos, independientemente de que dicho patrimonio se disfrute o se goce a través del tiempo, como puede ser el inmueble que alberga el hogar o el centro de trabajo, ya sea una oficina, un taller o una fábrica, y qué decir de los derechos de una pensión con holgura económica.

Por lo anterior, el tema principal de esta obra es concientizar a toda persona respecto a la importancia que tiene el individuo y su relación con la integración para el desarrollo y la preservación de la familia el patrimonio. Así, se desarrolla la definición de lo que es el patrimonio en sentido amplio como detonador importante en nuestro proyecto de vida, y la manera en que se va estructurando, conservando y proyectando.

Es un libro de inducción general sobre los diversos conceptos que se consideran como patrimonio, que reconoce todos los derechos que da la propiedad, la posesión de bienes muebles e inmuebles, tangibles y no tangibles, la antigüedad laboral, la experiencia profesional y técnica, y la concientización y madurez individual.

Asimismo, se busca la sensibilización del individuo, de su potencial profesional, laboral, empresarial, moral y humano como factores directos que influyen en la formación, sostenimiento y crecimiento del patrimonio. Además, se pretende prever riesgos indirectos que afectan de manera negativa un patrimonio, así como riesgos directos, los cuales dependen de las acciones, actitudes y aptitudes del individuo, y garantizan el crecimiento paulatino del patrimonio.

Es una invitación a reflexionar previamente a la toma de decisiones en situaciones inherentes al patrimonio, una vez que se hayan considerado las medidas pertinentes, basadas en la protección y proyección del patrimonio, en armonía con nuestros deseos, responsabilidades y obligaciones, tanto legales como morales, sin olvidar la prioridad que merece la familia.

Por lo anterior, esta publicación proporciona los elementos básicos y necesarios que permiten identificar, salvaguardar, evaluar y documentar el patrimonio para tomar decisiones, como puede ser planear el debido destino de este, disminuyendo la incertidumbre de los herederos al afrontar las consecuencias legales y financieras que se dejan póstumamente.

PRÓLOGO

Este libro es una guía para tener presente lo que significa el patrimonio personal, ya que nos muestra el camino a seguir en la toma de decisiones, además de que nos ilustra la sensatez que todo individuo debe tener ante el reconocimiento del patrimonio en toda su dimensión.

La estructura de la obra comprende tres capítulos, dedicados al patrimonio, a las situaciones legales y a las situaciones fiscales, de tal manera que el autor nos va ilustrando, poco a poco, el mundo que comprende el patrimonio.

En el primer capítulo, el autor presenta el concepto y clasificación del patrimonio, haciendo énfasis en la importancia de su documentación e inventario, recomendando que su registro se vea reflejado en los estados financieros personales para tener una mejor visión, estudio y análisis de este, y así tomar decisiones encaminadas a la protección, proyección y perspectivas mediante una planeación patrimonial integral, con un enfoque legal, financiero, fiscal, laboral y mercantil.

Asimismo, al autor hace un autoanálisis, reconociendo el potencial en el aspecto laboral, profesional, empresarial y humano, el cual nos dará la pauta para encauzar nuestro plan de vida a corto y largo plazo, una vez que se hayan apuntalado las metas y objetivos, respecto al destino y tipo de patrimonio.

Del mismo modo, dimensiona los riesgos a los que estamos expuestos en nuestra vida diaria, los cuales nos puedan ocasionar una incapacidad física que nos limite para seguir desarrollando las actividades habituales. Estos riesgos los identifica como: a) directos, que son los que se encuentran cuando tomamos decisiones y corren por nuestra cuenta; y b) indirectos, que son por los que afectan a terceros, como a la familia, por ejemplo.

También se menciona que los derechos son parte del patrimonio, al mostrar los derechos laborales, como es el crédito para la vivienda que otorga el INFONAVIT, por las aportaciones patronales y los regímenes de pensión por las cuentas de ahorro para el retiro.

El segundo capítulo, referido a los aspectos legales, inicia con la capacidad jurídica, los registros y el resguardo de la documentación oficial, de vital importancia para la gestión y exigibilidad de los derechos y para la regularización de la propiedad de los bienes, también hace mención de dos figuras legales, que envuelven el estado civil de las personas, como es el matrimonio y el divorcio, señalando el papel de las capitulaciones matrimoniales (patrimonio de los cónyuges, antes y después del matrimonio), las consecuencias patrimoniales y la afectación de terceros.

Aunado a lo anterior, el autor nos ilustra con la protección al patrimonio familiar que contempla el Código Civil Federal y los códigos de las entidades federativas como una alternativa de protección al patrimonio familiar, el bien de mayor importancia, los inmuebles de uso habitacional o para fines comerciales.

Otra figura legal de relevancia es la sucesión testamentaria, las diferencias entre la herencia y el legado, así como el poder jurídico del testamento en el traslado del patrimonio. Además de otras muy útiles para la planeación patrimonial, como el seguro y el fideicomiso con fines testamentarios, con su combinación, con los fideicomisos de inversión y administración, adicionando la protección de los bienes y las personas con seguros.

En el tercer capítulo se desarrolla la parte fiscal que incumbe a la persona física en su andar como empresario, ejecutivo, profesionista o técnico, describiendo los diversos regímenes fiscales y haciendo énfasis en las alternativas que proporciona la LISR en las deducciones personales, como son las aportaciones complementarias y voluntarias a la cuenta de ahorro para el retiro o las aportaciones a los planes de ahorro para el retiro que ofrecen los instituciones de seguros, como un beneficio a futuro y un ahorro inmediato en la carga fiscal.

De esta manera, nos advierte de la discrepancia fiscal, de la presunción de operaciones ilícitas amparadas con comprobantes fiscales, y nos señala los beneficios que se obtienen con la condonación de las multas fiscales.

Por lo anterior, el autor muestra contrastes en el desarrollo de la obra, como es el caso de las sociedades mercantiles con la modalidad de sociedad de acciones simplificadas, que puede ser constituida con una sola persona y la refiere con el régimen fiscal de opción de acumulación de ingresos por personas morales, debido a que ambas tienen un tope de cinco millones de pesos como ingreso anual y los beneficios fiscales que ofrece este régimen fiscal.

1. Introducción

¿Cómo se adquiere el patrimonio? ¿Cómo se transforma? Estas son preguntas que se presentan al momento de pensar en el futuro y están relacionadas entre sí cuando uno se encuentra económicamente activo dentro de una sociedad, ejerciendo una actividad laboral técnica, profesional o empresarial. Sea cual fuere esta, se cuenta con el derecho de percibir una retribución o utilidad económica, y entre más experiencia o grado de estudios se tenga, hay más probabilidades de ascensos en puestos laborales y, por lo tanto, una retribución económica mayor.

En el caso de la actividad empresarial, el ingreso económico depende del tamaño, giro, experiencia y margen de utilidad. Ahora bien, en todo comienzo, el individuo tiene que ser capaz de obtener ingresos constantes para solventar sus necesidades básicas de alimentación, vestido, educación, salud y diversión, y afrontar los compromisos como miembro de una familia o como responsable directo de la misma.

El ahorro y la inversión son los medios para que el individuo forme su patrimonio a través del tiempo, y están encaminados a obtener el lugar en dónde vivir, como la adquisición de una casa-habitación, que es el patrimonio principal para dar cobijo a la familia, o la adquisición de la unidad de transporte como un recurso para ejercer su actividad económica, entre otros bienes.

Hay dos maneras de contar con un patrimonio: la primera es que el individuo lo vaya formando con sus propios recursos, y la segunda es que se obtenga por un tercero, ya sea por medio de premios, donativos, herencias o legados.

No cabe duda de que debemos tener la capacidad de autoevaluarnos objetivamente, siendo honestos y humildes con nosotros mismos, para reconocer si los avances y fortalecimientos de nuestro futuro están cimentados de tal manera que nos permitan enfrentar el mañana. Debemos verificar que la familia está preparada para seguir adelante en caso de una eventualidad, como la muerte, una incapacidad permanente o parcial, enfermedad o prohibición de la libertad, etcétera.

El tiempo es un factor determinante que nos muestra la dinámica que ha tenido en modificaciones o transformaciones nuestra situación patrimonial en un momento determinado; además de considerar las afectaciones resultantes de factores externos como la situación económica del país, la irresponsabilidad de terceros y la delincuencia en cualquiera de sus modalidades.

Por ello es necesario reconocer el patrimonio que se ostenta, es decir, las adquisiciones de bienes muebles e inmuebles realizadas con el transcurso del tiempo, los derechos laborales adquiridos por la antigüedad y las responsabilidades económicas, así como evaluar las fuentes que generan los ingresos, hasta qué tiempo pueden seguir siendo explotadas, hasta qué tiempo podemos ser personas aptas para seguir desarrollando el oficio, la profesión o la actividad empresarial y así tener la certeza de lo que depara a corto y largo plazo, y saber si son suficientes para enfrentar el futuro.

1.1 Concepto de patrimonio

Para esto comenzaré con la definición de los que es el patrimonio. Clemente Soto Álvarez define el concepto patrimonio de la siguiente manera: Está constituido por un conjunto de bienes y derechos, obligaciones y cargos apreciables en dinero, que constituyen una universalidad de derecho. Está constituido por un activo y un pasivo; el primero, integrado por un conjunto de bienes y derechos apreciables en dinero, y el segundo, por un conjunto de obligaciones en general, igualmente susceptibles de apreciación pecuniaria, los derechos de carácter patrimoniales se traducen en derechos reales y derechos personales o mixtos. El pasivo patrimonial se constituye por obligaciones o deudas.¹

Por nuestra parte, ofrecemos la definición de los siguientes conceptos:

•

Patrimonio. Conjunto de bienes muebles e inmuebles justificados como propiedad de un individuo.

•

Derecho real. Poder jurídico que un individuo ejerce directa e inmediatamente sobre un bien, para su provecho total o parcial, siendo este poder jurídico oponible a todos.

•

Propiedad. Ejercicio del derecho real sobre una cosa; cuando se goza y se dispone de esta con las limitaciones y modalidades que fijen las leyes.

•

Derecho Personal. Facultad que tiene un individuo para exigir a otro, en calidad de acreedor, la entrega o ejecución de una cosa o la realización de un hecho positivo o negativo.

•

Planeación patrimonial. Curso de acción al que ha de destinarse el conjunto de obligaciones y derechos que tendrá como finalidad optimizar los bienes muebles e inmuebles, considerando las mejores alternativas contempladas dentro de la normatividad legal y fiscal, garantizando la seguridad de estos.

Planeación patrimonial personal y empresarial

1.2 Clasificación del patrimonio

La clasificación de los bienes se hace de acuerdo con la perspectiva que veamos o el enfoque que se le dará al patrimonio; sin embargo, en algunos conceptos se ahondará más por ser de interés para el estudio que se desarrolla, de manera que tenemos las siguientes clasificaciones:

Legal

El Código Civil Federal (CCF) nos menciona una clasificación general, donde los bienes se dividen en dos grandes grupos: bienes muebles y bienes inmuebles; los primeros tienen la característica de moverse o trasladarse de un lado a otro, mientras que los segundos son inamovibles, como es el caso de los terrenos y sus construcciones.

Dentro de los bienes muebles, tenemos los corporales y los incorporales, divididos los primeros en fungibles y no fungibles.

Por su disponibilidad

Esta clasificación de bienes depende de la situación económica o estatus social del titular del patrimonio; aunque tenemos un bien que, dada su naturaleza y por ser necesario en las satisfacciones prioritarias del titular, considero el número uno en la clasificación: el efectivo.

Los demás bienes ya dependerán de sus características.

a)

Efectivo.

b)

Cuentas bancarias.

c)

Inversiones en valores.

d)

Deudores diversos.

e)

Casas-habitación.

f)

Oficinas.

g)

Locales comerciales.

h)

Terrenos.

i)

Terrenos de agricultura.

j)

Ganado.

k)

Autos.

l)

Acciones de empresas.

m)

Joyas.

n)

Obras de arte.

o)

Menaje de casa.

p)

Derechos de autor.

q)

Patentes y marcas.

r)

Pensiones.

s)

Derechos laborales.

Por su valor moral

No debemos olvidar que, como humanos, no somos ajenos a los sentimientos, recuerdos y promesas, por lo que algunos bienes pasan a tener un valor moral en lo personal y forman parte de nosotros; por lo regular, son bienes destinados a ser conservados, a pesar del uso, valor y situación económicos del individuo. Estos bienes tienen como características principales que son perdurables, con el tiempo obtienen mayor valor y el costo de conservación o mantenimiento no es factor determinante para considerarse una carga para el propietario, por lo cual se mantienen dentro del patrimonio. Como ejemplo tenemos los siguientes bienes:

a)

Joyas.

b)

Obras de arte.

c)

Bienes inmuebles, casas-habitación, oficinas, locales comerciales o terrenos.

d)

Acciones de empresas.

e)

Autos de colección.

f)

Marcas.

Por su uso

Como factor principal para satisfacer las necesidades del titular del patrimonio, algunos bienes son eventuales, otros se transforman y unos más son dinámicos, como popularmente decimos, van y vienen. Son los bienes necesarios para la adquisición u obtención de otros y están comprendidos dentro del ciclo económico (por ejemplo, el efectivo, necesario para la obtención de algunos bienes que, a su vez, por su uso o explotación comercial permiten obtener efectivo).

También dentro de esta clasificación se encuentran los bienes destinados al consumo que, por naturaleza, tienen una vida útil como los autos o muebles de casa, y si son de lujo, adquieren un valor comercial a cierta fecha, de acuerdo con las condiciones físicas en las que se encuentren.

Por su origen

Por el origen del patrimonio, tenemos dos vertientes: el patrimonio propio y el trasladado.

•

Patrimonio propio. Es el patrimonio que el individuo adquiere a través del tiempo, con el producto de su trabajo, esfuerzo y posibilidades económicas, ya sea consecuencia del ahorro, del crédito o derivado del sobrante económico. Su valor depende, sobre todo, de la capacidad económica del individuo, así como de la disciplina y calidad de vida que lleve.

•

Patrimonio trasladado. Es el adquirido mediante un tercero o por actos circunstanciales, ya sea por medio de herencia, sucesión, posesión (prescripción positiva), sociedad conyugal, donativos o premios.