Guía de estados financieros 2020-2021

Por CINIF

Este libro preparado por la Comisión de Normas de Información Financiera (CONIF) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. es de gran utilidad para la preparación y presentación de la información financiera del ejercicio 2020; por ello, es imprescindible para los contadores independientes, contadores de microempresas y de cualquier tamaño

• Idioma: Español
• Editorial: IMCP
• Fecha de lanzamiento: 14 ago 2023
• ISBN: 9786075631165

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© 2021 Elsa Beatriz García Bojorges, William Allan Biese Decker, Luis Antonio

Cortés Moreno y Juan Mauricio Gras Gas.

Guía de Estados Financieros 2020-2021

ISBN 978-607-563-116-5

1ª edición, marzo de 2021

Norma Berenice San Martín López Coordinación Editorial

José Luis Raya Cruz Coordinación de diseño

María Antonieta Oliver Morales Formación y diseño

Eduardo Martín Sosa Uraga Producción

Lucy Adriana Olvera Guerrero Revisión digital

Shutterstock ® Images Banco de imágenes

La transformación a libro electrónico del presente título fue realizada por Rocher

Todos los derechos reservados. Ninguna parte de esta obra debe ser reproducida o transmitida, mediante ningún sistema o método, electrónico o mecánico (incluido el fotocopiado, la grabación o cualquier sistema de recuperación y almacenamiento de información), sin consentimiento previo y por escrito del editor.

Publicado en México / Published in Mexico

Contenido

PRÓLOGO

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL POR FUNCIÓN

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL POR NATURALEZA DEL GASTO

ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MÉTODO INDIRECTO)

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MÉTODO DIRECTO)

INFORMACIÓN DE LA ENTIDAD

Nota 1. Datos generales de la entidad

Nota 2. Actividades principales y operaciones relevantes

INFORMACIÓN GENERAL ACERCA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y DECLARACIÓN DE CONFORMIDAD CON LAS NIF

Nota 3. Resumen de las principales políticas contables

Nota 4. Cumplimiento con nif y juicios en la preparación de estimaciones

Nota 5. Bases de presentación

Nota 6. Supletoriedad

CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIÓN DE ERRORES

Nota 7. Errores y cambios en políticas contables

Nota 8. Ajuste retrospectivo a los estados financieros

Nota 9. Nuevos pronunciamientos contables

Nota 10. Cambio en estimaciones contables

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Nota 11. Montos que se espera recuperar o liquidar a corto y largo plazo

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Nota 12. Información adicional sobre la naturaleza de partidas relevantes de resultados

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Nota 13. Operaciones que no afectaron los flujos de efectivo

ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

Nota 14. Integración de dividendos pagados, total o por acción, separando los correspondientes a acciones ordinarias

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

Nota 15. Restricciones a la capacidad de una controladora y sus subsidiarias para transferir o recibir, efectivo u otros activos

Nota 16. Exención para no consolidar

HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nota 17. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros

EFECTOS DE LA INFLACIÓN

Nota 18. Reconocimiento de los efectos de la inflación

EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS TIPOS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA

Nota 19. Saldos y transacciones en moneda extranjera

Nota 20. Información financiera con una moneda distinta a su moneda funcional y, por ende, con incumplimiento a las NIF

INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS

Nota 21. Información a fechas intermedias

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Nota 22. Efectivo y equivalentes de efectivo

INVERSIÓN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Nota 23. Inversiones en instrumentos financieros

CRIPTOMONEDAS

Nota 24. Criptomonedas

CUENTAS POR COBRAR

Nota 25. Cuentas por cobrar

DETERIORO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR COBRAR

Nota 26. Pérdidas crediticias esperadas

TRANSFERENCIA Y BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS

Nota 27. Transferencias y bajas de instrumentos financieros

INVENTARIOS

Nota 28. Integración de inventarios

PAGOS ANTICIPADOS

Nota 29. Integración de pagos anticipados

ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN PARA SU DISPOSICIÓN Y OPERACIONES DISCONTINUADAS

Nota 30. Activos para su disposición

Nota 31. Operaciones discontinuadas

INVERSIÓN EN ASOCIADAS, NEGOCIOS CONJUNTOS Y OTRAS INVERSIONES PERMANENTES Y ACUERDOS CON CONTROL CONJUNTO

Nota 32. Inversión en asociadas y negocios conjuntos

Nota 33. Información cuantitativa y cualitativa sobre asociadas o negocios conjuntos que son entidades estructuradas

Nota 34. Otras inversiones permanentes

Nota 35. Operaciones con control conjunto

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Nota 36. Propiedades, planta y equipo

Nota 37. Capitalización del rif y capacidad utilizada en propiedades, planta y equipo y componentes temporalmente fuera de uso

PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Nota 38. Propiedades de inversión

ACTIVOS INTANGIBLES

Nota 39. Activos intangibles

DETERIORO DE ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN

Nota 40. Deterioro de activos de larga duración

INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR

Nota 41. Cuentas por pagar a proveedores

Nota 42. Préstamos bancarios y obligaciones emitidas

PROVISIONES, CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS

Nota 43. Provisiones, contingencias y compromisos

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Nota 44. Planes de beneficios a los empleados

ANTICIPOS DE CLIENTES

Nota 45. Anticipos de clientes

OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS, RESTAURACIÓN Y REHABILITACIÓN AMBIENTAL

Nota 46. Obligaciones asociadas con el retiro de activos, restauración y rehabilitación ambiental

INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERÍSTICAS DE PASIVO Y CAPITAL

Nota 47. Instrumentos financieros con características de pasivo y capital

COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS

Nota 48. Compensación de activos financieros y pasivos financieros

CAPITAL CONTABLE

Nota 49. Capital contable

OTROS RESULTADOS INTEGRALES

Nota 50. Otros resultados integrales

INGRESOS POR CONTRATOS CON CLIENTES

Nota 51. Reconocimiento de ingresos

COSTOS POR CONTRATOS CON CLIENTES

Nota 52. Costos por contratos con clientes

RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO (RIF)

Nota 53. Resultado integral de financiamiento (rif)

IMPUESTO A LA UTILIDAD

Nota 54. Impuestos a la utilidad

ARRENDAMIENTOS

Nota 55. Arrendamientos contratados como arrendatario

Nota 56. Arrendamientos contratados como arrendador

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y RELACIONES DE COBERTURA

Nota 57. Información sobre instrumentos financieros derivados

Nota 58. Administración de riesgos financieros y relaciones de cobertura

Nota 59. Información sobre instrumentos financieros de cobertura sobre riesgo crediticio

PARTES RELACIONADAS

Nota 60. Operaciones y saldos con partes relacionadas

ADQUISICIÓN DE NEGOCIOS

Nota 61. Adquisición de negocios

DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE

Nota 62. Revelación sobre la determinación del valor razonable de activos y pasivos

ACUERDOS DE PAGOS BASADOS EN ACCIONES

Nota 63. Plazos y condiciones generales por cada tipo de acuerdo de pagos basados en acciones

SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES

Nota 64. Subsidios gubernamentales

INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS

Nota 65. Información general de información por segmentos

UTILIDAD POR ACCIÓN

Nota 66. Utilidad por acción

AGRICULTURA

Nota 67. Información sobre las operaciones de la entidad

EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

Nota 68. Análisis de activos de exploración y evaluación

CUENTAS DE DIFERIMIENTOS DE ACTIVIDADES REGULADAS

Nota 69. Cuentas de diferimientos de actividades reguladas no recuperables o reversibles

Prólogo

Desde el año 2006 el CINIF ha publicado anualmente el libro de Normas de Información Financiera (NIF), mismo que a la fecha han sido la base para la preparación de los estados financieros de las entidades mexicanas; sin embargo, los usuarios de las NIF nos han solicitado guías adicionales para facilitar su aplicación. Es por ello que, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) ha preparado la siguiente Guía de Estados Financieros 2020-2021 (en adelante Guía) para ayudar a la preparación de los estados financieros, especialmente en materia de presentación y revelaciones.

La presente Guía no es normativa y sus principales objetivos son:

a) coadyuvar a mejorar el entendimiento y la aplicación de las NIF;

b) proporcionar a los preparadores de estados financieros bajo NIF una guía para poder preparar estados financieros;

c) permitir a los usuarios interesados en el tema, identificar los requerimientos de revelación; y

d) ayudar a que el CINIF difunda con mayor claridad los requerimientos de la normativa en México.

Esta Guía se ha preparado considerando las revelaciones que cubrirían la mayoría de las necesidades de los usuarios de los estados financieros; esperamos que también sea de utilidad a los auditores para confirmar que la mayoría de las revelaciones que deben hacerse están incluidas en los estados financieros. Finalmente consideramos que puede servir a los reguladores y otras autoridades para que establezcan requerimientos mínimos de revelación a las entidades que supervisan.

Para facilitar su consulta y aplicabilidad de la presente Guía, particularmente en las notas, esta se ha ordenado en concordancia con las NIF en sus diferentes series y, a su vez, fundamentalmente de acuerdo con la clasificación de los rubros distintivos de los estados financieros en forma lógica deductiva por orden de aparición. Por ello, se presentan en primer orden los estados financieros básicos considerando su forma más generalizada para entidades comerciales, industriales y de servicio, y no se presentan como lo hacen las instituciones bancarias y de seguros que tienen una forma muy particular de formar sus estados financieros; sin embargo, las revelaciones son aplicables a cualquier tipo de entidad.

Como puede observarse en la Guía, el orden de las notas es como sigue:

› En primera instancia están las revelaciones generales o que afectan a los estados financieros en su conjunto.

› En segunda instancia, a partir del orden del estado de situación financiera, están las revelaciones de los activos, de acuerdo con su disponibilidad, luego los pasivos considerando el orden de su liquidación y las del capital, para luego complementarlo con revelaciones adicionales que requieren el resto de los estados financieros.

› Finalmente, se incorporan revelaciones exclusivas para entidades públicas y por industria especializada.

Una característica importante de esta Guía es su fácil manejo, debido a que tiene referencias cruzadas desde su índice, y desde los estados financieros y sus secciones, a cada una de las notas que le son relativas. Por ejemplo:

Desde el índice envía automáticamente a la nota correspondiente con un simple hacer clic en el título:

INFORMACIÓN DE LA ENTIDAD

Nota 1. Datos generales de la entidad

Nota 2. Actividades principales y operaciones relevantes

Desde los estados financieros, también envía automáticamente a la nota correspondiente con un simple hacer clic en la referencia de la nota relativa:

Asimismo, desde el inicio de sección después de la referencia a las revelaciones aplicables, es posible enviar automáticamente a la nota correspondiente con un simple hacer clic en la lista de ejemplos de notas correspondientes:

Ejemplos

Nota 3. Resumen de las principales políticas contables

Nota 4. Cumplimiento con NIF y juicios en la preparación de estimaciones

Nota 5. Bases de presentación

Nota 6. Supletoriedad

Es menester, indicar que esta Guía se actualizará periódicamente conforme se vayan incorporando en el libro de las NIF nuevas disposiciones con revelaciones adicionales o se vayan eliminando por disposiciones que actualizan revelaciones previas; evidentemente también las revelaciones pueden mejorarse con la experiencia de su uso para que mejore su entendimiento. Esta Guía en particular incluye ejemplos de las revelaciones requeridas para estados financieros de ejercicios que terminen el 31 de diciembre de 2020 y de 2021, ya que se incorporaron revelaciones de la NIF C-22, Criptomonedas y de la NIF C-17, Propiedades de Inversión, que si bien son obligatorias para los ejercicios que inician a partir de enero de 2021, pueden aplicarse anticipadamente para los cierres del 2020.

Esperamos que esta Guía coadyuve a una mejor aplicación de las NIF en la preparación de los estados financieros y las notas que lo acompañan y sirvan de base para su estudio por parte de todos los usuarios de la información financiera y para la impartición de la materia correspondiente en las diferentes instituciones donde se ofrece la carrera de contador público o equivalente.

Esta publicación fue desarrollada por el equipo de trabajo del Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF, el cual se conforma por:

Directora: C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges

Investigadores: C.P.C. William Allan Biese Decker

C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno

C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

Agradecemos también la participación en el desarrollo de este libro a varios grupos de expertos miembros de firmas de contadores públicos, entidades, organismos profesionales e instituciones educativas que, desinteresadamente, dieron al CINIF sus aportaciones técnicas para enriquecer esta publicación.

Atentamente,

C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges

Presidente del Consejo Emisor del CINIF

Estado de situación financiera

Estado de resultado integral por función

Estado de resultado integral por naturaleza del gasto

Estado de cambios en el capital contable

Estado de flujos de efectivo (método indirecto)

Estado de flujos de efectivo (método directo)

Información de la entidad

En esta sección la entidad debe revelar, como mínimo, la siguiente información de la entidad, incluyendo las siguientes políticas contables, conforme a la NIF A-7, Presentación y revelación, si le es aplicable (salvo que sea impracticable, en cuyo caso se revelarán las razones por las que fue impráctico):

1) Datos generales de la entidad

a) domicilio

b) forma legal (NIF A-7 ¶ 18A.a)

c) país de incorporación

d) dirección de la oficina principal

e) lugar principal de negocios

f) explicación, en su caso, del cambio en el nombre de la entidad que informa u otros medios de identificación desde el final del período de informe anterior (NIF A-7 ¶ 17.a)

g) nivel de redondeo utilizado en los estados financieros (NIF A-7 ¶ 17.g)

h) la moneda de informe (NIF A-7 ¶ 17.e)

2) La naturaleza de las operaciones de la entidad y actividades principales (NIF A-7 ¶ 57)

3) Fecha de término del período de informe (NIF A-7 ¶ 17.c)

4) Período cubierto por los estados financieros (NIF A-7 ¶ 17.c)

5) Duración de la vida de la entidad, si es de vida limitada (NIF A-7 ¶ 18A.b)

6) Nombre de la entidad que informa u otros medios de identificación (NIF A-7 ¶ 56)

7) Nombre de la entidad tenedora (NIF A-7 ¶ 56)

8) Nombre de la última controladora del grupo (NIF A-7 ¶ 56)

Ejemplos

Nota 1. Datos generales de la entidad

Nota 2. Actividades principales y operaciones relevantes

Nota 1. Datos generales de la entidad

ABC, S. A. de C.V. (la Entidad), fue constituida en la República Mexicana, en la ciudad de XXXX el xx de xxxxxx de 20X1. Sus oficinas se encuentran en la calle XXXXXX, número XXX de la ciudad de XXXXXX, y sus instalaciones industriales se encuentran en la calle XXXXXX, número XXX, de la ciudad de XXXXX.

La Entidad se dedica a fabricar YYYYY y ZZZZZ y tiene su propio centro de investigación y desarrollo para sus productos. Para la fabricación de YYYYY cuenta con la asistencia técnica de XXXXX Inc., ubicada en XXXXXX, la cual tiene una participación en el capital de XX%. Los demás accionistas son en su mayoría mexicanos.

En el año de 20X1 la Entidad modificó su denominación social de Grupo Industrial ABC, S.A. de C.V., a ABC, S.A. de C.V., por ser ese el nombre con el que se le identifica en el mercado.

Los estados financieros están expresados en miles de pesos mexicanos (pesos) que es la moneda funcional de sus operaciones efectuadas en la República Mexicana. El cierre del ejercicio social de la Entidad es el 31 de diciembre, por lo cual los estados financieros son preparados a dicha fecha y por el año terminado en la misma.

Nota 2. Actividades principales y operaciones relevantes

Compañía Industrial el Ejemplo, S.A. de C.V. (la Compañía) y sus subsidiarias (la Entidad) es una sociedad anónima constituida en México. La principal actividad de la Entidad es la fabricación de YYYY. Aproximadamente un 50% de sus ventas son de exportación a través de dos subsidiarias que operan en los EUA y en Europa. Una parte de los productos que vende la Entidad son fabricados por una subsidiaria que opera en Argentina. El domicilio social y sede principal de sus actividades se encuentra en el Parque Industrial ABC, en el Estado de YYYY.

La Entidad es subsidiaria de la Compañía EFG S.A., la cual es a su vez subsidiaria de la Compañía HFG, SAB de C.V., la cual está listada en la Bolsa de Valores de ZZZZ y emite estados financieros consolidados. Además de la Entidad operan en el País otras dos entidades del grupo cuyas líneas de negocios y administración son distintos a los de la Entidad.

La administración de una de las subsidiarias es común con la de la Entidad, compartiendo ambas la fuerza de ventas, pero con instalaciones industriales independientes.

Las operaciones más relevantes realizadas por la Entidad durante el año terminado el 31 de diciembre de 20X2 fueron:

a) Como se explica en la nota xx, se adquirió la mayoría de las acciones de la Compañía XXXX, S.A. de C.V., lo que permitirá a la Entidad aumentar sus ventas en el norte del país. Se estima un incremento en ventas entre un 10% a un 13%, con base en presupuestos (no auditados) de dicha Entidad.

b) Como se indica en la nota xx, se inició la construcción de una nueva planta para reubicar la planta situada en la Ciudad de México al estado de YYYY, la cual se espera esté operando en 20X3 y se amplíe la capacidad de producción de dicha planta.

c) En el año de 20X1 la Entidad discontinuó la línea de productos YYYY, la cual vendió en 20X2.

Información general acerca de los estados financieros y declaración de conformidad con las NIF

En esta sección la entidad debe revelar, como mínimo, la siguiente información general acerca de los estados financieros de conformidad la NIF A-7, Presentación y revelación y NIF A-8, Supletoriedad, si le es aplicable (salvo que sea impracticable, en cuyo caso se revelarán las razones por las que fue impráctico):

1) Las políticas contables significativas, indicando (NIF A-7 ¶ 40-42):

a) las bases de valuación utilizadas en la preparación de los estados financieros

b) otras políticas contables relevantes para comprender los estados financieros

c) los juicios de la administración al aplicar las políticas contables de la entidad con un efecto significativo en los montos reconocidos

2) La declaración de cumplimiento o no con las NIF (NIF A-7 ¶ 45)

3) Las estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante y la administración de riesgos financieros (NIF A-7 ¶ 55 al 55E), incluyendo, entre otras:

a) naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación

b) sensibilidad del valor en libros por los métodos, supuestos y estimaciones implícitas en su cálculo, incluyendo los razonamientos de dicha sensibilidad

c) resolución esperada de una incertidumbre, así como, el rango de desenlaces razonablemente posibles para el periodo próximo, respecto al valor en libros de los activos y pasivos afectados

d) cuando la incertidumbre continúe sin disiparse, una explicación de los cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos

4) Por qué la entidad no se considera un negocio en marcha (NIF A-7 ¶ 43)

5) Las incertidumbres de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha (NIF A-7 ¶ 43)

6) Los hechos y bases para la preparación de los estados financieros cuando no está como negocio en marcha (NIF A-7 ¶ 43)

7) Omisión de estados financieros básicos (NIF A-7 ¶ 45)

8) El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables por ser su primer o segundo periodo de operaciones (NIF A-7 ¶ 46)

9) El motivo por el que se utiliza un período de información más largo o más corto que el del ciclo normal de operaciones (NIF A-7 ¶ 50 y 51)

10) Fecha en que la emisión de los estados financieros fue autorizada y quién o quiénes lo autorizaron (NIF A-7 ¶ 58)

11) Reclasificaciones o cambios en la presentación (NIF A-7 ¶ 47)

12) Los ajustes o reclasificaciones que fueron necesarios para lograr una presentación razonable (NIF A-7 ¶ 48)

13) Partidas reclasificadas o ajustadas retrospectivamente (NIF A-7 ¶ 48 y 49), indicando:

a) la naturaleza de las reclasificaciones o cambios en la presentación

b) el motivo de las reclasificaciones o cambios en la presentación

c) la razón por la cual la reclasificación de montos comparativos es impracticable

d) la naturaleza de los ajustes necesarios para proporcionar información comparativa

14) En cuanto a la supletoriedad (NIF A-8 ¶ 12), indicar:

a) una breve descripción de la transacción, transformación interna o evento que motivó la utilización de la norma supletoria

b) la identificación de la norma supletoria, organismo que la emite, y fecha de vigencia

c) la fecha en que inició la supletoriedad

d) un breve comentario del objetivo, alcance y normas de reconocimiento contable contenidos en la norma supletoria, así como las razones que sustenten su