Principales diferencias U.S. GAAP - IFRS - NIF

Por Alejandro Morán Sámano

Este libro es la 5a edición actualizada de una exitosa guía elaborada y revisada por los profesionales de EY con una visión global. La obra cuenta con la colaboración de los profesionales técnicos de dicha firma en los países líderes en la aplicación de U.S. GAAP, IFRS y NIF. Resume las principales diferencias entre las normatividades contables más

• Idioma: Español
• Editorial: IMCP
• Fecha de lanzamiento: 14 ago 2023
• ISBN: 9786078463558

Alejandro Morán Sámano

Cuenta con una amplia experiencia en IFRS al haber participado por dos años en el programa de residencia temporal en el departamento de National Assurance Professional Practice de los Estados Unidos en NY, primordialmente en el Americas IFRS Desk, donde apoyó a todo el continente americano en la solución de consultas técnicas sobre aplicación de IFRS (International Financial Reporting Standards) y revisiones técnicas de Estados Financieros preparados bajo dichas normas. También realizó revisiones de informes anuales de foreign private issuers que reportan a la SEC, así como revisiones de aplicación de normas americanas de auditoría y PCAOB sobre las auditorías de estos informes anuales como parte de sus labores en el departamento de Capital Markets International de NY.

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ÍNDICE

1.1 Antecedentes

1.2 IFRS no son solamente un ejercicio técnico contable, son un proyecto que involucra a toda la organización

1.3 Oportunidades que representa la adopción de IFRS

1.4 Desafíos que representa la adopción de IFRS

2.1 ¿Qué implica la IFRS 1?

2.2 Transición de las normas contables anteriores a las IFRS–Balance de transición

2.2.1 La regla general de conversión bajo IFRS 1

2.2.2 Excepciones a la regla general de conversión

2.2.3 Finalizar la elaboración del balance de transición

3.1 Impactos que pudiera traer consigo una conversión a IFRS

3.2 Metodología para la conversión a IFRS

3.2.1 Flujos de trabajo

4.1 Análisis por sector industrial

4.2 Impacto de las IFRS en las principales categorías financieras

4.3 Preparando estados financieros bajo IFRS

4.3.1 Estados financieros consolidados

4.3.2 Presentación de estados financieros

4.3.2.1 Estado de posición financiera ilustrativo

4.3.2.2 Estado de resultados ilustrativo

4.3.2.3 Estado de flujos de efectivo ilustrativo

4.4 Entendimiento del impacto de las normas más importantes

1.1 Antecedentes

IFRS en el mundo

El desarrollo de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) ha sido producto de la globalización e integración de los mercados que afectan cada día más a las compañías, sus inversionistas y analistas. La necesidad de diseñar y adoptar un único grupo de normas para los diferentes mercados en el mundo está implícita, considerando el volumen de transacciones e información que se comparte entre distintos países. La creación de estas normas pretende mejorar la transparencia y la comparabilidad de la información financiera, para que en todo el mundo se pueda comunicar sobre esta información en el mismo idioma.

Para ello, a nivel mundial, un gran número de países se encuentran analizando e implementando la convergencia de sus normas contables locales con IFRS. Dentro de estos esfuerzos se incluye el acuerdo de convergencia entre los Principios Contables de los Estados Unidos de Norteamérica o U.S. GAAP e IFRS. Este proyecto tiene como objetivo eliminar las diferencias más significativas que se pudieran derivar de la nueva normativa contable, tanto emitida por el IASB como por el FASB, y dar los pasos necesarios para la convergencia de la normativa vigente. El IASB y el FASB coinciden en que perseguir la convergencia en forma indefinida no es una opción viable, ni políticamente ni en la práctica, ya que el proceso se ha tornado en todo un reto, tanto desde la perspectiva técnica como de la administrativa. El FASB y el IASB han trabajado para concluir los proyectos de convergencia, por ejemplo: la IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12, IFRS 13, IFRS 15.

En el caso de los países de la Unión Europea, las IFRS se encuentran en vigencia desde el 1 de enero de 2005; por lo tanto, las compañías públicas en las bolsas europeas ya han presentado por primera vez sus estados financieros consolidados, de acuerdo con IFRS. Adicionalmente, otros países no pertenecientes a la Unión Europea, como: Australia, Brasil, Canadá, China, Noruega, Suiza y casi todos los países de América Latina han establecido planes o se encuentran en el proceso de convergencia con, o adopción de IFRS.

Como resultado del arduo trabajo que se está desarrollando, es probable que dentro de un futuro relativamente cercano podamos contar con una normativa contable globalmente aceptada, permitiendo la difusión de la información financiera de entidades de diferentes países en el mismo idioma. De esta forma se facilitará la comparación y transparencia de la información, lo cual representa un importante aporte a la eficiencia de los mercados globales. Otra de las ventajas que la unificación normativa proporcionará a las entidades multinacionales, es un significativo ahorro de los costos administrativos relacionados con la preparación de los estados financieros, ya que no tendrán que traducir su información financiera a múltiples lenguajes contables.

IFRS en México

El CINIF (órgano emisor de normas contables en México) ha dado desde su constitución, pasos para lograr la convergencia de las normas mexicanas con las IFRS. Sin embargo, el evento más importante con respecto a IFRS, en México, es el anuncio que la Comisión Nacional Bancaria y de Valores hizo el pasado 11 de noviembre de 2008, con respecto a la adopción obligatoria de IFRS para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2012 para emisoras en México, tanto nacionales como extranjeras, excepto aquellas que están reguladas por criterios de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV).

1.2 IFRS no son solamente un ejercicio técnico contable, son un proyecto que involucra a toda la organización

La experiencia europea muestra que convertirse a IFRS no es solo un ejercicio técnico limitado al cambio de un conjunto de normas contables a otro. Por ejemplo, implantar procesos de valorización y monitoreo de activos biológicos, instrumentos derivados, ingresos, arrendamientos, impuestos, etc., o poseer sistemas capaces de llevar doble contabilidad y control para efectos tributarios (por ejemplo, para el caso de la actualización de activos fijos para fines fiscales) y financieros de conformidad con los requisitos de IFRS, son proyectos que en sí mismos podrían afectar, tanto las distintas áreas y estructuras de la organización como su control interno, y que podrían requerir el desarrollo de sistemas de información específicos y de gran escala. Otros desafíos que deben resolverse como parte de un proyecto exitoso de conversión pudieran consistir en la necesidad de efectuar cambios en las comunicaciones internas y externas, adaptando sistemas de información, reorganizando procesos de reporte y realineando responsabilidades existentes.

La experiencia hasta la fecha confirma que el enfoque necesita ser global, puesto que la conversión podría afectar muchos aspectos de una compañía y su ambiente, por ejemplo, la contabilidad, los informes internos para la administración, los reportes financieros externos, las comunicaciones con partes interesadas, tanto internas como externas (accionistas, empleados, analistas, inversionistas, prestamistas, distribuidores, clientes, etc.), las mediciones de desempeño, los sistemas de información, las estructuras de contratos y transacciones (particularmente para las fusiones y las adquisiciones), y los recursos humanos.

Adicionalmente, el lenguaje interno y externo de las compañías cambiará, requiriendo un mayor esfuerzo y proactividad a nivel de empresa para lograr el conocimiento y entrenamiento necesario del personal financiero y no financiero.

Para ayudar a identificar las funciones de la organización que podrían ser las más afectadas por la conversión a IFRS, hemos incluido más adelante en este libro, dentro de la sección Temas de implementación de IFRS, una descripción de los diversos impactos derivados de la aplicación de las normas más importantes, presentados por área en la organización.

1.3 Oportunidades que representa la adopción de IFRS

La conversión a IFRS crea múltiples oportunidades y sería un error ver el proceso de conversión simplemente como una tarea de cumplimiento normativo. En la práctica, muchas organizaciones han alcanzado los siguientes beneficios.

Mejoramiento de la relación entre el área de finanzas y las áreas operacionales

Los principios contables de IFRS pueden diferir significativamente en varios aspectos de la actual normativa local. Para aplicar correctamente los nuevos principios, los especialistas contables requerirán el apoyo del personal operacional; esto podría mejorar la comunicación entre ellos y el trabajo en equipo. Por ejemplo, los activos fijos deben controlarse y analizarse a nivel de componentes y depreciarse sobre sus vidas útiles, considerando cualquier valor residual en caso de reventa. Tal análisis requiere la ayuda de los administradores operacionales de los activos fijos.

Un lenguaje financiero en común

Un número significativo de países en la Unión Europea, Norte América y Sudamérica listadas en bolsa se convirtió a IFRS. Esta globalización tiene la ventaja de que todas las compañías del grupo adopten IFRS como el lenguaje financiero común para su información administrativa y contable cotidiana, de tal modo que se reduzcan costos y se mejore la consistencia en la aplicación de normas contables.

Un control interno más fuerte

En un momento en que muchos reguladores están insistiendo en que las compañías mejoren sus sistemas de control interno, IFRS requerirá procedimientos de control más extensos a la vez que ayudará a las entidades a documentar ciertas transacciones. Así, IFRS 10, Consolidación de Estados Financieros, requiere la consolidación de todas las entidades basadas en el principio control, aun cuando no existen relaciones de propiedad, forzará a las compañías a implementar procedimientos específicos para identificar y monitorear las compañías de las cuales se reciben riesgos o beneficios, y documentar el fundamento para esas consolidaciones. Similarmente, la administración de recursos humanos tiene que implementar sistemas para el monitoreo y aprobación de nuevos beneficios ofrecidos dentro del grupo para analizar las consecuencias financieras de IFRS 2, Pagos basados en acciones. Además, IAS 39, Instrumentos financieros, establece estrictos requisitos para la utilización de contabilidad de coberturas, los cuales requieren documentación más compleja que la actual y la implementación de sistemas de control más exigentes.

1.4 Desafíos que representa la adopción de IFRS

Los siguientes son algunos de los desafíos que se presentan con la conversión a IFRS.

Mayor transparencia

IFRS requiere información más exacta y detallada que la mayoría de las normas contables locales y los mercados esperarán una mayor comparabilidad ahora que se aplican las mismas normas por parte de todas las entidades europeas listadas. Este progreso crea los desafíos siguientes:

•Las revelaciones adicionales podrían cambiar la percepción de una compañía en su mercado, por ejemplo, IFRS 8, Segmentos operativos, permitirá un análisis más profundo de las actividades de una compañía, y las revelaciones de instrumentos financieros de acuerdo con IFRS 7, Instrumentos financieros: revelaciones, podría afectar la evaluación externa del perfil del riesgo de una entidad.

•A menos que se trate de diferentes transacciones o de que exista más de una opción de medición dentro de una misma norma, no sería aceptable que las entidades de una misma industria apliquen la misma norma en forma distinta. Consecuentemente, las compañías más importantes de los diversos sectores necesitan acordar y homologar los tratamientos contables.

Mediciones de desempeño más complejas (medición de resultados)

En algunas industrias, para muchas compañías los resultados y el patrimonio reportado bajo IFRS serán diferentes y más volátiles que la actual normativa contable. Esto es porque el IASB ha utilizado el valor razonable como la base primaria en la medición de activos y pasivos en varias de sus normas, registrando en los resultados, el cambio en el valor razonable entre las fechas de balance. Además, los conceptos tradicionales tales como resultados de operación no están definidos bajo IFRS, sin embargo, están permitidos.

Se debe ser cuidadoso en cómo manejar y comunicar esta volatilidad, de modo que no afecte, adversamente, la opinión del mercado sobre el desempeño y las perspectivas de la compañía.

Con el cambio a IFRS, la administración tendrá que decidir entre:

•Mantener los actuales sistemas de reporte administrativo, incurriendo en el riesgo de que la medición del desempeño interno no esté ligada a los resultados reportados externamente; o

•Cambiar los sistemas internos de medición del desempeño para hacer esas medidas consistentes con IFRS.

Las compañías que adoptarán la última opción necesitarán asegurarse de que el incremento en la volatilidad bajo las IFRS no genere resultados imprevistos.

Recursos y plazos

El manejo de dos sistemas de estándares contables (NIF e IFRS) y la elaboración de una mayor cantidad de información podrían significar mayor presión a los actuales recursos y plazos de reporte. Todos los aspectos de la función del área de finanzas (gente, procesos y tecnología) necesitarán ser evaluados para asegurar que se esté maximizando el valor que dicha área entrega al negocio y que está cumpliendo con los plazos de reportes financieros definidos por el mercado o por los reguladores.

Capitalización de oportunidades

Creemos que las compañías deben capitalizar las oportunidades presentadas por IFRS para:

•Redefinir su estrategia de comunicación global de manera que pueda hacerse de la información, tanto financiera como no financiera, una ventaja competitiva.

•Revisar las medidas de desempeño utilizadas para administrar la compañía e introducir los cambios apropiados.

•Armonizar los sistemas de reporte financiero externo e interno para evitar confusiones, e identificar y registrar temas importantes en forma más rápida, frecuente y con mayor detalle.

•Adaptar los sistemas de información para acelerar los procesos de cierre de información financiera y, a la vez, asegurar que la información elaborada está íntegra.

•Comunicar y explicar detalladamente el impacto del cambio en las normas contables.

•Educar a todos los grupos de interés, particularmente a los accionistas y a los analistas para asegurar que no se confundan con información financiera aparentemente más compleja.

La IFRS 1, Primera adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, indica los procedimientos que una entidad debe seguir al momento de adoptar por primera vez las IFRS. Una entidad que haga por primera vez una declaración explícita y sin reservas en sus estados financieros, acerca de que estos están preparados de conformidad con las IFRS, será considerada como una entidad que adopta por primera vez IFRS. Aunque la entidad haya preparado información financiera de acuerdo con las IFRS para uso interno de la administración, se considerará primera adopción solo cuando dicha declaración se incluya en sus estados financieros. Además, aunque la entidad haya cumplido con algunas IFRS en años anteriores, se le considerará primera adopción únicamente cuando haya cumplido las reglas bajo IFRS 1, y que en términos generales consiste en adoptar todas las normas IFRS vigentes a la fecha del primer reporte bajo IFRS con efecto retroactivo; es decir, como si siempre se hubieran