Contabilidad de entidades de economía solidaria bajo NIIF para PyME - 5ta edición: Dinámica de cuentas, políticas contables y financieras

Por Hernán Cardozo Cuenca

Igualmente se van a conocer los impactos o efectos que ocasiona este nuevo esquema, por ejemplo la medición al costo amortizado de ciertos activos o al valor razonable de algunos bienes mediante cuadros analíticos y comparativos de los ejercicios presentados en cada uno de los temas o grupos de cuentas. El libro busca una mayor ilustración para los usuarios del sector solidario y para los estudiantes de las profesiones contables, económicas y administrativas, toda vez que el mayor porcentaje de la aplicación de los estándares internacionales está en las Pymes (2.º grupo) y este se convierte en una herramienta útil del trabajo rutinario en donde se resuelven las diferentes inquietudes.

Se ha elaborado un catálogo de información financiera bajo la estructura razonable del sistema solidario con el propósito de unificar algunos criterios en la presentación de los estados financieros y de esta manera estar de acuerdo con el reporte al órgano de control, como comunicación electrónica de datos financieros que utilizaría la Supersolidaria bajo el lenguaje XBRL; contando con taxonomías y documentos instancia que hagan uso de dichas taxonomías según el ámbito de aplicación para que las reciban e interpreten fácil y automáticamente y, de esta forma, puedan comparar y analizar los balances del sector.

• Idioma: Español
• Editorial: ECOE Ediciones
• Fecha de lanzamiento: 15 sept 2022
• ISBN: 9789585080423

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INTRODUCCIÓN

El presente texto tiene como propósito presentar la dinámica contable de los procedimientos prácticos que sobre el proceso de convergencia hacia estándares internacionales de contabilidad e información financiera, que rigen en Colombia a partir de la expedición de la Ley 1314 de 2009, y el Decreto 3022 de 2013, relacionados con las NIIF para Pyme aplicables al sector solidario.

El objetivo de las NIIF para Pyme es proporcionar información de la situación financiera de estas entidades, bajo el registro de transacciones o eventos, lo que constituye la base fundamental de la carrera del contador público presente en la historia de la humanidad desde tiempos muy remotos; por este motivo todos los países, al obtener desarrollo económico, tecnológico e industrial, se han preocupado por registrar el fenómeno cuantitativo de sus operaciones.

La implementación de las NIIF para Pyme aplicable al sector solidario tiene los siguientes objetivos primordiales:

Reflejar en los estados de situación financiera con propósito de proveer información general a los asociados, o a terceros, acreedores, empleados y a la comunidad en general.

Determinar el resultado real de sus operaciones para cumplir con las normas y regulaciones contables y fiscales.

Orientar de manera general a la alta dirección, y a la gerencia de las entidades del sector de la economía solidaria, en los pasos para la implementación de una manera clara, comprensible y eficiente de las NIIF para pyme en cumplimiento del decreto 3022 de 2013.

Orientar a los administradores y a la alta gerencia sobre su rol y responsabilidad en la asunción del proyecto de implementación hacia las NIIF para pyme.

Es importante tener en cuenta que las NIIF son normas con metodologías y fundamentos necesarios para suministrar información acerca de la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para la toma de decisiones económicas bajo juicio profesional. Estas no son una fórmula o una receta sobre pasos a seguir, todo lo contrario, son la expresión de las mejores prácticas para obtener una información de calidad y más fiable.

Para las NIIF en el sector solidario no existe un plan de cuentas, simplemente una estructura que rinda información fiable. Son principios que brindan los fundamentos para que bajo un criterio se construya el modelo contable más acorde para presentar un hecho económico. La Supersolidaria emitirá un catálogo único de información financiera con fines de supervisión, para obtener información financiera necesaria y suficiente que permita la comparabilidad propia del sector para el seguimiento del comportamiento del sistema solidario y para la construcción de nuevos indicadores.

Existen muchas formas de hacer las cosas, toda vez que estas nuevas normas internacionales brindan todos los fundamentos necesarios para que se forme y aplique un juicio profesional fundamentado y con criterio, para que se encuentre la mejor manera para expresar financieramente la realidad de la entidad solidaria.

Los objetivos principales de estas normas internacionales es proporcionar información sobre la situación financiera, mejorar el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las entidades del sector de la economía solidaria y apoyar la internacionalización de las relaciones económicas de estas empresas.

Moderniza la contabilidad y la auditoría del país; los negociadores quieren evaluar la salud financiera de los de otros países antes de negociar bienes y servicios. Algunas entidades tienen inversiones y proveedores en el extranjero y utilizan los estados financieros de un proveedor para valorar las perspectivas de una relación de negocios a largo plazo viable.

Al aplicar las normas internacionales, el aporte social de estas entidades se considera patrimonio, siempre y cuando la entidad tenga el derecho incondicional para rechazar el rescateodevolución.Enesteordendeideas,comocuentapatrimonialquedaríansolamente los aportes mínimos irreducibles fijados en los estatutos y los aportes amortizados si existieren, siempre y cuando estos últimos estén reglamentados en el sentido que no sean cedidos ni vendidos ni rescatables o reembolsables en ningún momento.

Así las cosas, los aportes de los asociados que superen el límite de la prohibición de rescate o devolución, son considerados pasivos.

El fondo de amortización de aportes como instrumento financiero que cumple la definición de pasivos continúa clasificado como patrimonio porque representa el interés residual de los activos netos de la entidad. Lo que se clasificaría en el pasivo, es el fondo de revalorización de aportes toda vez que la norma dice que un instrumento de patrimonio se clasificaría como pasivo si obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor, asociados, antes de la liquidación de la entidad, como un rendimiento obligatorio.

El fondo de revalorización de aportes sociales tomados de los excedentes, se afecta o se aplica para el reconocimiento de la pérdida del poder de los aportes sociales que se les reconocería a los asociados, y se obliga a pagar o reintegrar cuando éste se retire de la entidad. Como algunos aportes sociales pasan al pasivo, y los aportes sociales registrados en el patrimonio son permanentes o invariables hasta tanto exista una reforma estatutaria, al revalorizar estos aportes con los valores registrados en el fondo de revalorización, afectaría el pasivo para ser abonados al rubro de los aportes sociales registrados o presentados en el pasivo y al momento del retiro del asociado se le reconocerá dicho valor en efectivo o utilizando otro instrumento financiero.

Ahora, algunos organismos cooperativos determinan prohibiciones para la devolución o reintegros de sus aportes sociales basados en la sentencia T-274/00 del 9 de marzo de 2000 de la Corte Constitucional, apoyados en criterios de iliquidez. Es importante mencionar que esta prohibición no ampara el concepto de no rescate o devolución, toda vez que en algún momento no se cumpla y se tenga que reintegrar dichos aportes.

Como las entidades solidarias deben conceder a sus asociados el derecho a recibir o reintegrar los aportes sociales, en efectivo o en otro instrumento financiero en el momento de retiro, exclusión o muerte, dando lugar a que estos se clasifiquen como pasivos, excepto en el caso de los instrumentos clasificados como instrumentos de patrimonio, aportes irreducibles, de acuerdo con el párrafo 22.4 de las NIIF para pyme. El derecho al reembolso puede ser un requerimiento legal.

Por lo anterior, como se puede ver, el patrimonio es afectado por los ajustes que implican el tránsito a NIIF ocasionado por incrementos, por disminución o por eliminación de cuentas; y con el propósito de mantenerlo fortalecido para que no afecte el patrimonio técnico de algunas entidades y el llamado patrimonio institucional en otras entidades y de esta manera dar cumplimiento a la norma internacional, es conveniente incrementar el aporte mínimo irreducible a la máxima expresión posible y dejar los aportes sociales del pasivo un valor razonable que permita sustentar la volatilidad en cuanto a los ingresos y retiros periódicos. Para el efecto, es importante tener información estadística e histórica con el fin de no ocasionar inconsistencias en el futuro.

Hay que tener cuidado en la determinación del nuevo valor del capital mínimo irreducible toda vez que lo más conveniente sería fijarlo en SMLMV con el único propósito de incrementarse anualmente sin estar haciendo reformas estatutarias, para aquellas entidades en donde todos los meses se presentan incrementos por nuevos aportes y disminución por la devolución de los mismos. Para las entidades en donde el aporte social no es tan variable porque sus aportes son únicos y por una sola vez y su volatilidad solamente se da por retiros, sería conveniente fijarlo en valores absolutos.

De todas maneras no hay que olvidar que la sumatoria de los aportes sociales clasificados en el pasivo y en el patrimonio, corresponde al capital social de la entidad y son todos los aportes sociales que tienen los asociados en la entidad solidaria y su manejo procedimental debe continuar en las mismas condiciones pero con la diferencia, que cuando suceda un movimiento, solamente se afectaría la cuenta del pasivo puesto que los rubros patrimoniales son de carácter permanente.

En caso de disolución de la entidad, todos los aportes sociales de los asociados tanto del pasivo como del patrimonio, podrían ser devolutivos en su totalidad, menos el aporte amortizado que haría parte del remanente patrimonial.

En este orden de ideas y por último, me permito manifestar que este texto se ha realizado de una manera sencilla, con las dinámicas contables, tomando algunos ejemplos o ejercicios del material de entrenamiento emitidos por la IASB, adaptado y ajustado al sector, con el propósito de facilitar el entendimiento del proceso de los registros contables.

Hernán Cardozo Cuenca

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CAPÍTULO I

MARCO CONTABLE

ANTECEDENTE

Con la nueva estructura de la información financiera, acorde con el Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013, la Superintendencia de la Economía Solidaria posiblemente emitirá su catálogo con fines de información con los respectivos nombres de los rubros, desde luego coincidente con las nomenclaturas que fijan en cada una de las treinta y cinco secciones de las NIIF para pyme, igualmente se ha considerado importante guardar la misma armonía existente en la Resolución 1515 de 2001 con sus respectivas modificaciones con el propósito de poder hacer uso adecuado de XBRL contando con taxonomía y documentos a instancia que haga uso de dicha taxonomía según el ámbito de aplicación.

El IFRS para pyme, es un estándar a nivel internacional de la información financiera para pequeñas y medianas empresas o entidades, que fue traducido el 9 de julio de 2009. Esta, entrega es una estructura lógica para que se aplique a estas clase de entidades; e incorpora principios de contabilidad más simplificados para las entidades que no tienen la obligación pública de rendir cuentas pero que si presentan estados financieros de propósito general, de acuerdo con las instrucciones de la Supersolidaria. Los estándares internacionales revelan o instruyen más una situación financiera y económica real, que contable.

Lenguaje XBRL¹

XBRL, eXtensible Business Reporting Language, es el nuevo lenguaje universal para hacer el reporte y análisis de la información financiera de las entidades vía Internet, este va a permitir la creación de informes financieros personalizados, a bajo costo y en un formato compatible con la mayoría de las aplicaciones informáticas de contabilidad y de análisis de datos. También va a permitir el intercambio automático de información entre diversas aplicaciones de software.

XBRL proporciona una plataforma común para el negocio crítico que divulga procesos y mejora la confiabilidad y la facilidad de comunicar datos financieros entre los usuarios a la entidad solidaria de divulgación.

Objetivos del lenguaje XBRL

El objetivo inicial de XBRL es el de proporcionar una estructura de trabajo basada en XML que la red de suministro de información de negocios mundial utilizará para crear, cambiar y analizar la información financiera reportada, incluyendo la presentación de documentos reglamentarios, tales como, estados financieros periódicos, información del libro mayor y programación de auditorías.

XBRL busca un beneficio para la red entera de suministro de información financiera, permitiendo que los administradores, contadores, asesores financieros, analistas e inversionistas obtengan información financiera con rapidez, confianza y consistencia vía Internet.

XBRL no reemplaza el HTML pero en cambio sí lo mejora, en su funcionalidad en Internet, por lo cual para ver un documento web no se estará sujeto a la parte estándar de las hojas de estilo que soportan los navegadores de Internet, tampoco se estará atado a una plataforma particular: se podrá ver la misma información desde un computador personal o un celular con acceso a Internet.

La especificación del XBRL maximiza las prestaciones para todos los interesados que lo usan. La especificación pretende beneficiar a tres categorías de usuarios:

Los preparadores de la información financiera.

Los intermediarios en los procesos de preparación y distribución.

Los usuarios de información financiera y los vendedores que suministran software y servicios para uno o más de estos tres tipos de usuarios.

Además satisface la necesidad de contar con un lenguaje unificado en el sector solidario en Colombia como en la comunidad internacional de negocios.

¿Cómo nace el XBRL?

En abril de 1998, Charles Hoffman, investigaba el XML para los informes en formato electrónico de información financiera. Para ello, empezó a desarrollar prototipos de estados financieros y programas de auditoría usando XML.

El trabajo realizado fue reportado al AICPA en septiembre de 1998, el High Tech Task Force preparó una «descripción del tema» y propuso la creación de un prototipo de estados financieros usando XML. Este trabajo se presentó en octubre de 1998 al comité del AICPA, logrando que se financiara el proyecto planteado; en enero de 1999 se terminó el prototipo y se presentó, definiendo que el XML era importante para la profesión contable. El AICPA pidió que se preparara un plan de negocios para investigar el aspecto comercial del XML y en particular los estados financieros basados en XML. El proyecto fue llamado código XFRML y fue completado en junio de 1999, en julio el comité del AICPA aprobó financiar el proyecto. A partir de allí, numerosas empresas e instituciones profesionales se unieron al esfuerzo como miembros del comité XFRML. Se creó un prototipo de XFRML, que se terminó en octubre de 1999. Fue usado en la creación de estados financieros de diez empresas.

La primera reunión del comité XFRML se realizó en el AICPA, Nueva York, en octubre de 1999, el nombre de la organización cambió oficialmente a Comité XBRL en abril del 2000. En julio del 2000, el Comité XBRL anunció la presentación de la primera especificación para empresas estadounidenses de estados financieros. Los miembros en el Comité XBRL aumentaron significativamente. El AICPA requirió que se preparara un plan de negocios para estudiar la factibilidad de reportes bajo XML y en particular XML como base para reporte de estados financieros. El proyecto fue codificado con el nombre de XFRML. Este plan de negocios fue terminado en junio 15 de 1999. Este plan fue creación de Charles Hoffman, CPA (Independiente CPA) y Wayne Harding, CPA (Great Plains).

El XBRL ha sido desarrollado por un consorcio internacional de empresas y organizaciones, patrocinado por el AICPA entre las que se encuentran las grandes de la informática, de la contabilidad y la consultoría, e instituciones como el IASB, International Accounting Standards Board; el IMA, Institute of Management Accountants; el CICA, Canadian Institute of Chartered Accountants ; el ICAEW, Institute of Chartered Accountants in England and Wales y XBRL International, cuya secretaría se encuentra en las oficinas de la AICPA en Nueva York. En la actualidad, debido al fuerte crecimiento experimentado en sus escasos años de existencia, XBRL Internacional se está articulando en torno al concepto de jurisdicción.

¿Cómo trabaja el XBRL?

XBRL es un lenguaje programación que marca cada segmento con etiquetas. En la mayoría de los casos, el software de contabilidad insertará las etiquetas automáticamente. Si su plan contable carece la característica de XBRL, usted puede agregar las etiquetas usando un programa libre o un software modificado para sus requisitos particulares.

Los marcadores permanecen con los datos cuando se mueven o se cambian. Así, no importa cómo usted (o, más exactamente, su software de uso, tal como una hoja de balance o un procesador de textos) ajustan el formato o cambian la información, los marcadores permanecen pegados a ella. Así un número identificado como representación, por ejemplo, de beneficio en dólares de Estados Unidos será reconocido siempre de esta manera. Las etiquetas típicas incluyen las identificaciones financieras tales como activos, activos actuales y efectos a cobrar (en el lenguaje de nuestro plan de cuentas en Colombia correspondería a activo, activo disponible y cuentas por cobrar). Si el programa de XBRL no contiene los marcadores de la identificación que resuelven las necesidades de su negocio, usted puede crear fácilmente sus propios marcadores y agregarlos porque el programa es completamente modificable.

De acuerdo con el lenguaje propio de lo contable una serie de elementos o etiquetas, con reglas autónomas y propias para ser cumplidas en el momento de procesar los datos en la elaboración del reporte es denominado diccionario de datos, el cual ha sido construido y tiene lo que técnicamente se denomina una taxonomía, la cual es aceptada universalmente, como producto de acuerdos previos, obviamente el acuerdo implica que la definición de los elementos sea comprendida y aceptada por todos los participantes del proceso. La taxonomía permite establecer los criterios para poblar el documento de instancia con los datos propios del informe, por tanto se constituye en la base sobre la cual gira todo el esquema. Ante esta circunstancia se concluye que todo creador o comercializador de software debería estar trabajando para etiquetar sus bases de datos de acuerdo con la taxonomía XBRL, en relación con la base comprensiva sobre la cual se pretenda generar los reportes, se tienen como ejemplo la taxonomía de IASB, traducida al español el 15 de noviembre del 2002 por el Ministerio de Ciencia y Tecnología de la Universidad de Huelva, España. Existe otra alternativa la cual consiste en que los programadores de software creen los programas que permitan extraer los datos de las bases de datos de los sistemas de información contable propios de cada organización, de acuerdo con la taxonomía propia de la jurisdicción de cada país.

Una jurisdicción es una comunidad, normalmente de ámbito nacional, que tiene sus propias normas contables y que asume la responsabilidad del desarrollo local del XBRL, la adopción del estándar, la formación y otras actividades relacionadas.

Para constituir una jurisdicción, XBRL International establece, entre otros requisitos, que la jurisdicción esté representada por una organización independiente, sin ánimo de lucro y percibida por todos los miembros de la comunidad como neutral y la existencia de un número mínimo de entidades o instituciones miembros de la jurisdicción. Las empresas pondrán a disposición de los usuarios de la información, en la red mundial de datos «documentos de instancia» que contendrán los datos etiquetados de sus bases de datos en formato XML, los cuales son leíbles por máquinas y seres humanos, con la garantía adicional de que cada dato tiene un significado claro y único para todos los participantes.

XML es independiente de la plataforma: trabaja con cualquier sistema operativo, en cualquier ordenador e incluso en teléfonos móviles. También es independiente de la aplicación y puede integrarse con casi todos los sistemas de bases de datos existentes en la actualidad. XML es simple pero ha creado furor en la industria, hasta el punto de que los principales fabricantes de software han prometido reelaborar sus productos para incorporarlo.

XBRL se deriva de la filosofía del XML: los datos deben pertenecer a sus creadores y los suministradores de contenidos están mejor servidos con un formato de datos abiertos. Un formato de datos abiertos no solo no estará ligado a un lenguaje de script o herramientas de autor particulares, sino que además ofrecerá un estándar, independiente del fabricante, sobre el que diferentes sistemas puedan comunicar libremente.

XBRL pondrá la información financiera en contexto mediante:

Dominio/jurisdicción. La primera cuestión en cualquier documento XBRL es la indicación de las normas contables bajo las que fue preparado: IAS, US-GAAP, España, UK, Alemania, Edifact, etc.

Industria. Dentro de un determinado campo o jurisdicción, puede haber extensiones específicas de la industria que den contexto a los usuarios. Por ejemplo, en Colombia, una empresa puede estar catalogada en uno o varios de los tantos sectores industriales claramente descritos.

Documento. XBRL está centrado en este momento en los informes financieros, pero habrá más documentos tipo en el futuro:

Estados financieros.

Libro mayor.

Informes sobre asientos de diario.

Informes sobre cartera de créditos.

Informes sobre riesgo.

Para complementar normas.

Para complementar declaraciones tributarias.

Impresos sobre seguros.

Escritos al ente de control.

Información comercial (balanced scorecard, benchmarking, etc.).

Este último punto recoge todo el potencial de XBRL: sobrepasando la mera comunicación financiera y abarcando todo tipo de comunicación empresarial.

Por ejemplo, una entidad solidaria puede enviar un informe financiero a su banco utilizando su programa de contabilidad. En este caso, el programa puede crear automáticamente un fichero en un formato que el banco pueda importar fácilmente desde su sistema informático. Tradicionalmente esta información se ha enviado en formato PDF, Microsoft Word o como ficheros de texto. Sin embargo, estos formatos que pueden ser adecuados para un lector humano no facilitan la extracción de información a los programas informáticos. Otra opción podría ser trabajar con el departamento de contabilidad del banco para utilizar un formato determinado, por ejemplo ficheros de texto delimitados por comas. Por supuesto que si el banco decide más adelante cambiar el formato de los ficheros para acomodarse a otras entidades clientes, entonces la entidad tendría que introducir los cambios oportunos en el generador de informes financieros. XBRL ofrece una solución a este problema. Desde el programa de contabilidad de la entidad solidaria se podría enviar por correo electrónico una copia del informe financiero en XBRL, que podría ser leído directamente por los sistemas informáticos del banco.

Ventajas del XBRL

La necesidad está dada para la estandarización del proceso de codificación, así que toda la información de un estado financiero, por ejemplo, se puede fácilmente entender sin importar el programa o la plataforma que se utilice. Algunas ventajas son:

Búsquedas rápidas, exactas. Porque todos los datos en un archivo XBRL, ajustados al formato se marcan con etiquetas y la información relacionada se une; si busca investigar sobre los activos fijos con el balance y la depreciación, puede ahorrar más de la mitad del trabajo al conducir una búsqueda para hallar la información específica.

Por ejemplo, si usted busca en Internet información sobre activos fijos, terminará probablemente con millares de sitios para explorar, y eso es uniforme con las mejores herramientas de la búsqueda. Pero con datos XBRL marcados con etiquetas, la búsqueda se reduce inmediatamente a los datos específicos de información de activos fijos mientras que se relacionan de forma precisa con los balances y la depreciación. De hecho, si usted está recogiendo datos del activo fijo para comparar una operación de la entidad con otras; usted puede adaptar la búsqueda para los datos de entidades múltiples y exportar la información recogida fácilmente en una hoja de balance para un análisis adicional; puesto que cada parte de la información se identifica con una etiqueta, las comparaciones y los cálculos pueden ser automatizados.

Rotulación de datos. Si usted realiza una búsqueda correctamente, puede rotular la fuente de datos e igualar la literatura autoritaria relacionada que apoya los datos, como tendencias y técnicas de contabilidad. Esta característica también estará disponible en estados financieros XBRL marcados con etiquetas.

Registro de datos. En la mayoría de los casos, la información financiera necesitará ser digitada solamente una vez, reduciendo el riesgo de error en la entrada de datos. También, porque la información XBRL se ajusta al formato internacional, los usuarios no necesitarán cambiarlo al prepararla para ningún número de presentaciones, por ejemplo para imprimir un estado financiero, para crear un documento HTML, para alistar un documento, para archivar o utilizar otro de los formatos de divulgación especializados tales como informes de cartera de crédito y documentos del préstamo. Tal ventaja reduce los costos de preparación y la introducción de errores, además mejora el acceso del inversionista o del analista a la información. Una organización que use XBRL no será requerida para divulgar más información que la que ella desea. Los usuarios controlarán los datos que divulgan, no deben realizar un cambio a algún estándar existente, los usuarios encontrarán plantillas de XBRL conforme a los estándares existentes.

XBRL ampliará las oportunidades profesionales para contadores públicos certificados y otros ejecutivos financieros y además, agrega valor a la información financiera para todos los usuarios: interventores, contabilizadores, banqueros, asociados, socios, accionistas y, cualquier persona que crea aplicaciones de acceso a los datos de negocio de una organización.

XBRL para estados financieros será útil para la preparación y generación de los llamados estados financieros de propósito general, incluyendo sus notas.

XBRL para reportes de gerencia. Se podrá rescatar a nivel de informes gerenciales cualquier dato documental dentro de un sistema de información contable o gerencial, de manera natural al interactuar directamente con las bases de datos.

XBRL para la información de los libros contables interactúa fácilmente con los datos transaccionales del sistema de información contable, intercambiando datos entre diferentes ambientes e integrando diferentes aplicaciones.

XBRL para reportes de impuestos: XBRL facilitará el intercambio de datos a nivel de impuestos, adaptándose a formatos establecidos, a su vez facilitará la tarea de los auditores de impuestos en el cruce y comparación de datos entre diferentes entidades.

XBRL para reportes administrativos. Informes internos de propósito específico serán generados fácilmente, y podrán tener el nivel de detalle adecuado a las circunstancias al no ser de dominio público.

XBRL para elaboración de papeles de trabajo. Este es un método estándar para la preparación de papeles de trabajo para soporte de informes financieros. Siendo útil en auditorías interna o externa.

XBRL para reportes de negocios. Se podrán generar informes bajo diferentes metodologías incluyendo balance con metodología scorecard y otros más.

La Supersolidaria como órgano de vigilancia y control ha manifestado que utilizará la misma estructura de acuerdo con sus necesidades de información, acorde con los procedimientos de cada una de las secciones, sin causar ningún trauma operativo dentro de las organizaciones, lo cual les permitirá además de reducir sus esquemas operativos internos y profundizar en su nivel de análisis y control.

En el sector solidario existen entidades que a la vez realizan la multiactividad, es decir, dentro del objeto social contemplado en los respectivos estatutos, tienen la posibilidad de satisfacer a los asociados y sus familiares, mediante el marco propio para su desarrollo integral.

Los objetivos principales de la economía solidaria son:

La aplicación y práctica de la doctrina y los principios del cooperativismo.

Promover el desarrollo del derecho cooperativo.

El fortalecimiento de la solidaridad y la economía social.

Contribuir al ejercicio de la democracia, mediante la participación.

Fomentar la participación creando planes y programas.

Participar en el fortalecimiento y consolidación de la integración cooperativa.

Igualmente existen dos balances. El primero, es el balance financiero y el segundo el balance social. Esta actividad económica, social o cultural debe organizarse con base en el acuerdo cooperativo.

El balance financiero es aquel estado que se prepara al cierre de un periodo para ser conocido por los usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés común de los asociados y del público; evalúa la capacidad económica de la entidad para suministrar con mayor detalle ciertas partidas y operaciones.

El balance social, es aquel estado que se prepara mediante un informe de gestión sobre la evaluación de los negocios, situación económica, administrativa y jurídica y los servicios y acontecimientos sociales celebrados con los asociados y sus familiares.

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

Los estados financieros con propósito de información general no están diseñados para mostrar el valor patrimonial de la entidad que informa, pero proporcionan información para ayudar a los asociados y usuarios a estimar dicho valor.

Los informes financieros con propósito general tampoco proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que los asociados necesitan, por ejemplo: inversiones, cartera de crédito, obligaciones financieras y acreedores actuales y potenciales. Los asociados deben tener en cuenta la información pertinente que provenga de otras fuentes, tales como las expectativas y condiciones económicas generales, el clima y los sucesos políticos, y las perspectivas empresariales e industriales.

Para evaluar la perspectiva de entradas netas de efectivo en el futuro de una entidad los inversionistas, prestamistas y otros acreedores actuales y potenciales necesitan información sobre los recursos de la entidad, sobre las reclamaciones contra la misma y sobre la eficiencia y eficacia con que la gerencia y el consejo de administración o junta directiva han cumplido con su responsabilidad en el uso de los recursos. Por ejemplo, al tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad, los inversionistas, prestamistas y otros acreedores actuales y potenciales necesitan información financiera útil sobre la entidad que informa para decidir el hecho de comprar, vender o conservar los instrumentos de patrimonio y deuda, o de ofrecer o exigir la cancelación de préstamos y otras formas de crédito. Además de los inversionistas, prestamistas y otros acreedores, la información de los estados financieros con propósito general también puede resultar útil a los reguladores y ciudadanos en general. La Sección 2 no identifica de forma explícita a un grupo de asociados principales. Los distintos asociados tienen necesidades y deseos diferentes, incluso opuestos, en materia de información.

Centrarse en las necesidades de información comunes no impide a la entidad que decide incluir información adicional que sea de particular utilidad para un subconjunto específico de asociados o usuarios principales.

Al establecer normas sobre la forma y el contenido de los estados financieros con propósito general, las necesidades de los asociados en los estados financieros son primordiales. Los asociados usuarios de la información contable de pequeñas y medianas empresas pueden tener menor interés en cierta información de los estados financieros con propósito general preparados de acuerdo con las NIIF completas que los usuarios de estos estados financieros de entidades cuyos títulos están registrados para cotizar en bolsa o que tienen otro tipo de obligación pública de rendir cuentas.

El objetivo de la información financiera reconoce que los asociados toman decisiones acerca de la asignación de recursos, y acerca de si la gerencia hizo o no un uso eficiente y eficaz de los recursos recibidos. La información orientada a las decisiones de asignación de recursos también es útil para evaluar el desempeño de la gerencia o de la administración en general.

La información sobre la gestión también es importante para los que proporcionan los recursos, quienes tienen la capacidad de votar o influir de algún modo en las acciones de la administración de la entidad. Además de tomar decisiones sobre la asignación de recursos, las inversiones o colocación de recursos también toman otro tipo de decisiones respaldadas por la información de los estados financieros. Por ejemplo, los asociados que votan para retener o remplazar a los administradores, y para determinar la remuneración de los miembros de la gerencia por sus servicios, necesitan información para tomar sus decisiones. Los procesos de toma de decisión de los directivos pueden incluir la evaluación del desempeño de la gerencia de la entidad en comparación con la gerencia de entidades competidoras en circunstancias similares.

Comparabilidad normativa y de las características

A continuación se hace una breve comparación de las normas según decreto 2649 y las NIIF para pyme.

Características cualitativas de la información financiera

Las características son atributos que son útiles a los usuarios de la información financiera para la toma de decisiones, y son:

Comprensibilidad

La información debe ser comprensible y razonable de las actividades que desarrolla. Es la cualidad de la información que la hace inteligible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiarla con razonable diligencia.

Fiabilidad

Es la representación fiel, debe estar libre de errores significativos, de lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente.

Comparabilidad

La información debe ser comparable no solamente de un año a otro sino con empresas del mismo sector, estándares.

Relevancia

Es la importancia cuando se ejerce influencia significativa. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

Materialidad

La materialidad, importancia relativa, depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea.

Equilibrio costo beneficio

La información se mide desde el contexto de costo beneficio. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos.

Esencia sobre forma

Las transacciones se deben contabilizar y presentar de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad.

Oportunidad

La información debe ser oportuna y capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, esta puede perder su relevancia.

Integridad

La totalidad del evento debe estar reflejado en la información. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.

Prudencia

La información debe ser real e integra y no estimada. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto.

Secciones de las NIIF para pyme

Las NIIF para pyme están representadas en treinta y cinco secciones organizadas por temas, en cada una de ellas están contenidos una serie de párrafos identificados por el número de la sección, seguido por el número del párrafo, como:

Respecto a la presentación de los estados financieros bajo NIIF para pyme, estos cambian sustancialmente con la costumbre bajo los «PCGA», principios de contabilidad generalmente aceptados, en Colombia, toda vez que el contenido de los mismos difiere en cuanto al reconocimiento inicial y subsiguiente de las operaciones, puesto que el proceso de contabilidad adquiere nuevas características y conduce a resultados diferentes, pero más fiables; el objetivo es ofrecer información sobre la posición financiera, el desempeño y los flujos de efectivo de la entidad. Dicha información debe ser útil para la toma de decisiones económicas tanto de los administradores como de los mismos asociados.

En los estados financieros presentados que cumplan con las NIIF para pyme, debe hacerse una declaración amplia y explícita en las notas, carente de cualquier reserva respecto al cumplimiento. Se tiene que revelar que la administración de la entidad ha concluido que los estados financieros presentan razonablemente la posición financiera, el desempeño financiero y todos los flujos de efectivo. Estos deben cumplir con todos los requerimientos de las NIIF o, de lo contrario, no podrían cumplir con las NIIF para pyme.

Los estados financieros que se deben presentar bajo las NIIF para pyme, son:

Estado de posición o situación, financiera (balance general).

Estado del resultado integral.

Estado de cambios en el patrimonio.

Estado de flujo de efectivo.

Notas a los estados financieros, resumen de políticas e información explícita.

Vale la pena reiterar que las NIIF para pyme son más financieras y económicas que contables; puesto que en operaciones financieras se refleja la realidad económica, el rendimiento y el flujo de efectivo, muy útil para la toma de decisiones.

El objetivo de los estados financieros de las entidades del sector solidario es ofrecer información sobre:

La situación o posición financiera de la entidad.

El desempeño de la entidad.

Los flujos de efectivo de la entidad.

Como se dijo anteriormente, la información financiera debe reflejar la realidad económica para la toma de decisiones económicas de un rango amplio de asociados como usuarios; igualmente los estados financieros muestran los resultados de la gestión de la administración, respecto de los recursos que se le ha confiado a ellos.

Contabilidad, información financiera y aseguramiento de información

De acuerdo con los programas de formalización empresarial en cumplimiento de las políticas de desarrollo empresarial, se establecen reglamentaciones y definiciones con respecto a la contabilidad, información financiera y aseguramiento de la información:

La contabilidad como ciencia social de índole económica, es un sistema de información que registra y clasifica las transacciones financieras realizadas por una entidad, en términos cualitativos, cuantitativos y monetarios, hasta convertirlas en estados de situación financiera, cuyo fin es ayudar a sus usuarios a tomar decisiones. En términos generales podemos decir que es un medio a través del cual procesamos información financiera cuyo producto final son los estados de información financiera que sirven para la toma de decisiones.

La información financiera es el sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable.

Aseguramiento de información es el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información, Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior.

POLÍTICAS CONTABLES

Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.

Una vez que una entidad haya adoptado una política contable para un tipo específico de transacción u otro hecho o condición, deberá cambiar esa política solo si se modifican las NIIF para pyme o si la entidad llega a la conclusión de que una nueva política da lugar a información fiable y más relevante.

A excepción de las circunstancias especificadas en las NIIF para pyme, todos los cambios en las políticas contables y las correcciones de errores de un periodo anterior se contabilizan de forma retroactiva. Esto significa que la información comparativa en los estados financieros se reexpresa para reflejar transacciones y hechos conforme a la nueva política contable, como si dicha política se hubiera aplicado siempre, y que los errores de un periodo anterior se corrigen en el periodo en que se produjeron. La aplicación retroactiva de las políticas contables y la reexpresión retroactiva de errores de un periodo anterior aumenta la relevancia y la fiabilidad de los estados financieros de una entidad al compararlos en el tiempo y con los estados financieros de otras entidades.

Los errores de un periodo anterior son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de la entidad para uno o más periodos anteriores. Surgen de no emplear información fiable que se encontraba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados para su presentación o publicación, siempre y cuando se pudiese esperar razonablemente la obtención y utilización de dicha información en la preparación y presentación de dichos estados financieros. También se originan de un error al utilizar dicha información.

Un cambio en una estimación contable es un ajuste que procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios y las obligaciones que se prevén a futuro en relación con dichos activos y pasivos. El ajuste puede realizarse en el valor en libros de un activo o un pasivo, o en el gasto que refleja el consumo del activo. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

Excepto en circunstancias claramente definidas, los cambios en las estimaciones contables se aplican en forma prospectiva. Esto significa que el efecto de un cambio se incluye en los resultados del periodo del cambio si este afecta solo a dicho periodo, y en el periodo del cambio y en periodos futuros si el cambio afectase a todos ellos.

Las exigencias informativas para las políticas contables y la información sobre causas clave de incertidumbre en la estimación se presentan en la Sección 8. Notas a los estados financieros (ver párrafos 8.5 a 8.7). Las exigencias informativas para los cambios en las políticas contables se presentan en la Sección 10.

Las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad, o importancia relativa, depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, analizada en función de las circunstancias particulares en que se haya producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, es el factor determinante ver párrafo 3.16).

Se supone que los asociados o usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y de los negocios de su entidad, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia (ver párrafo 2.4). Los suministradores de capital de riesgo, un importante grupo de asociados, están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones en su capital social. Los asociados están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar los servicios sociales. Las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los asociados sobre la base de los estados financieros (ver párrafo 2.6).

La definición de importancia relativa implica que no es necesario que una entidad revele información específica requerida por esta NIIF si la información carece de importancia relativa. Además, una entidad no necesita aplicar sus políticas contables cuando el efecto de no aplicarlas carece de importancia relativa.

Cuando las NIIF para pyme no tratan específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad debe seleccionar una política contable que dé lugar a información relevante y fiable. Al realizar ese juicio una entidad considera, primero, los requerimientos y las guías de las NIIF para pyme que tratan cuestiones similares y relacionadas y, en segundo lugar, las definiciones, los criterios de reconocimiento y los conceptos de medición de activos, pasivos, ingresos y gastos y los principios generales de la