Análisis y Normatividad Contable básica aplicable a las partidas que conforman los estados financieros en una sociedad mercantil

Por Paula Beatriz Morales Bañuelos

La globalización y el buen funcionamiento de los mercados financieros internacionales exigen hoy de las empresas transparencia, gobernanza y generación de información financiera y no financiera confiable para asegurar a los interesados en éstas, una adecuada toma de decisiones. Como resultado de este proceso, la contabilidad ha convergido en un len

• Idioma: Español
• Editorial: IMCP
• Fecha de lanzamiento: 9 jul 2019

Paula Beatriz Morales Bañuelos

Estudios académicos: Doctorado en Administración y Dirección de Empresas, Maestría en Ciencias de la Administración, Maestría en Administración, Maestría en Finanzas, Licenciatura en Contaduría Pública. Experiencia laboral: Directora del programa en Contaduría Pública y Estrategia Financiera del Instituto, Tecnológico Autónomo de México (ITAM). Periodo: 1o. Enero de 2013 a la fecha, Jefa del Departamento Académico de Contabilidad del Instituto Tecnológico, Autónomo de México (ITAM). Periodo: 1º. Agosto 2012 a 1o. Enero de 2013, Profesora de Tiempo completo Departamento Académico de Contabilidad del Instituto, Tecnológico Autónomo de México (ITAM). Periodo: Agosto 1998 a la fecha; Coordinadora de las materias de Administración Estratégica de costos, Estrategia y Control de Riesgos Financieros; del Seminario de Investigación Contable y del Área Fiscal. Asesora externa de la firma de contadores Chevez, Ruíz, Zamarripa y Cía., S.C. de 2006 a la fecha. Directora del Programa en Contaduría Pública y Estrategia Financiera (Marzo de 2005 a Diciembre 2005) del Instituto Tecnológico Autónomo de México (ITAM). Nivel licenciatura: Análisis de Estados Financieros; Contabilidad Intermedia I; Contabilidad de Costos; Costos para la Toma de Decisiones; Administración Estratégica de Costos; Finanzas I (Matemáticas Financieras y Valuación); Estrategia y Control de Riesgos Financieros (Instrumentos derivados y opciones reales); Contabilidad de Costos para Ingenieros y Contabilidad básica.

Vista previa del libro

INTRODUCCIÓN

La globalización y el buen funcionamiento de los mercados financieros internacionales exigen hoy de las empresas: transparencia, gobernanza y generación de información financiera y no financiera confiable para asegurarle, a los interesados en las mismas, una adecuada toma de decisiones.

Como resultado de este proceso, el lenguaje de los negocios (la contabilidad) se ha venido transformando para converger en un lenguaje único global, denominado Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Este lenguaje es de uso obligatorio para las empresas que cotizan en cualquier bolsa de valores del mundo; en algunos países se ha exigido también su utilización en empresas privadas, sin importar su giro o tamaño, de hecho hoy existen las Normas denominadas Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, que son una simplificación de las NIIF para empresas públicas.

México ha optado por adoptar las NIIF para las empresas públicas y seguir utilizando las Normas de Información Financiera (NIF) locales, emitidas por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF), es decir, que las empresas privadas en México deben utilizar como lenguaje de información este cuerpo de Normas.

Es por ello que el propósito fundamental de este libro es servir como guía para las empresas pequeñas y medianas que no cotizan en los mercados de valores, ya que se presenta la normatividad mexicana aplicable a cada renglón que conforman los Estados Financieros. Asimismo, puede ser utilizado en los primeros cursos de contabilidad financiera, para que los alumnos tengan una guía básica de registro de las principales operaciones realizadas por las empresas de este tamaño.

El libro explica la naturaleza y registro de cada una de las cuentas que utilizan las sociedades mercantiles para elaborar sus Estados Financieros, incluyendo algunos ejemplos en aquellos casos en que se consideró que las cuentas pudieran requerir mayor explicación en su registro.

Efectivo y Equivalentes de efectivo

Efectivo y Bancos

De conformidad con la Norma de Información Financiera NIF C-1 Efectivo y Equivalentes de Efectivo párrafos 5 y 6 El efectivo debe valuarse a su valor nominal.

Todos los equivalentes de efectivo en su reconocimiento inicial deben reconocerse a su costo de adquisición.

Los equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera deben convertirse o expresarse a la moneda de informe utilizando el tipo de cambio con el que pudieron haberse realizado a la fecha de cierre de los estados financieros. Los efectos de tales conversiones deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.

Los equivalentes de efectivo, representados por metales preciosos amonedados, deben valuarse a su valor razonable; para tal efecto, debe utilizarse su valor neto de realización a la fecha de cierre de los estados financieros. Los efectos por cambios en su valor deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.

Estas cuentas son de naturaleza deudora, por lo cual para aumentarse se cargan y para disminuirse se abonan.

En términos generales, se cargan por todos los depósitos que hace la empresa a dichas cuentas en pesos mexicanos (moneda nacional), es decir, por los ingresos o servicios brindados por la empresa que son cobrados en efectivo, por las disminuciones o completa eliminación del Fondo de Caja chica; por la recuperación en efectivo proveniente de las cuentas por cobrar a clientes, a funcionarios o empleados, a terceros; por ventas en efectivo de inmuebles, maquinaria, mobiliario y equipo, equipo de transporte, documentos por cobrar realizados en efectivo; préstamos obtenidos por la empresa en moneda nacional; aportaciones de socios o accionistas en efectivo, venta de acciones en efectivo, emisión de deuda en pesos mexicanos; dividendos cobrados en efectivo en moneda nacional.

Asimismo, se disminuye la cantidad de efectivo en bancos en moneda nacional por todos los usos de flujo de efectivo en pesos mexicanos que requiere el corporativo, como son compras de mercancía en efectivo; creación y reembolsos del fondo de caja; compras en efectivo de inmuebles; maquinaria y equipo, mobiliario, equipo de cómputo, equipo de transporte, así como la adquisición de enseres, pago en efectivo en pesos mexicanos de luz, agua, teléfono, sueldos y salarios, proveedores, tarjetas de crédito, impuestos, recargos, multas, arrendamientos, mantenimiento de los terrenos, intereses y amortizaciones a capital de los préstamos recibidos, reembolsos de los viáticos a funcionarios y empleados, pago de dividendos en efectivo a inversionistas, reembolsos de capital, inversiones en acciones en otras empresas, inversiones en instrumentos de renta fija (deuda corporativa o del gobierno), adquisiciones de divisas, primas de seguros, asesorías prestadas por terceros independientes. Así como cobros que efectúe el banco por manejo de cuenta, comisiones, etcétera.

Como se comentaba en párrafos anteriores, las entradas de flujos de efectivo en moneda nacional deben ser superiores a las salidas de efectivo.

No obstante, podría darse la situación en que se sobregirara la cuenta de alguno de estos bancos, es decir, que los abonos fueran mayores que los cargos, esta situación puede tener su origen, entre otras razones, por el hecho de que el banco cobre comisiones por manejo de cuenta y no se tenga el saldo suficiente para cubrir esos costos de transacción.

En cuyo caso, se debe revelar en notas a los estados financieros el origen de esta circunstancia; reclasificarla al pasivo y presentarla por separado.

Cuentas de bancos en moneda extranjera

Al igual que en la cuenta de bancos en moneda nacional, esta partida es de naturaleza deudora y por dicha razón para incrementarse se carga y para disminuirse se abona.

Estas cuentas se cargan por los ingresos que se cobren en efectivo en moneda extranjera, por la inversión que haga la organización en estas divisas y sean depositadas en cada cuenta, por los cobros que se hagan a los clientes en moneda extranjera, documentos e intereses cobrados en moneda extranjera, préstamos obtenidos por la empresa en moneda extranjera, aportaciones efectuadas por los accionistas en moneda extranjera, y ventas de inmuebles, maquinaria y equipo en efectivo en moneda extranjera.

Se disminuyen las cuentas de bancos en moneda extranjera por compras de mercancía en efectivo, compras de inmuebles, maquinaria y equipo, mobiliario, equipo de cómputo, equipo de transporte, arrendamientos, mantenimiento de los terrenos, intereses y amortizaciones a capital de los préstamos recibidos en moneda extranjera, pago de dividendos en efectivo en moneda extranjera a inversionistas, reembolsos de capital, inversiones en acciones en otras empresas, inversiones en instrumentos de renta fija en moneda extranjera, asesorías prestadas por terceros independientes. Así como cobros que efectúe el banco por manejo de cuenta, comisiones, etcétera.

Resulta importante resaltar que estas cuentas de bancos en moneda extranjera para ser presentadas en los estados financieros deben convertirse a la moneda de los informes financieros, utilizando el tipo de cambio al cotizado a la fecha de cierre de los estados financieros. Los efectos de tales conversiones deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.

Los accionistas de la Compañía X hicieron una aportación de 500,000 dólares el primero de enero de 2016, por la cual se abrió una cuenta bancaria en México.

1)El registro contable por dicha aportación fue un cargo a bancos en moneda extranjera y un abono a la cuenta de capital social. Al momento de la transacción el equivalente en pesos de la aportación, considerando el tipo de cambio de cierre 14.6808 pesos por dólar, fue de 7,340,400 pesos mexicanos.

2)A la fecha de cierre del primer trimestre, el tipo de cambio se cotizó a la venta en 15.2136 pesos por dólar, por consecuencia, se incrementa el valor del depósito en dólares a 7,606,800. Este ajuste de 266,400, que para el corporativo representa una ganancia debe reflejarse en una cuenta del estado de resultados, denominada resultados por diferencias cambiarias.

Si existe una devaluación en la moneda del informe financiero, entonces el valor de la cuenta en moneda extranjera se carga, por la diferencia en el tipo de cambio de la última valuación contra la vigente al momento de la elaboración del reporte presentado.

En el caso de que se aprecie la moneda en la que se reporta, se efectúa la misma metodología, pero bajo esta situación se disminuye la cuenta de bancos en moneda extranjera y se carga a los resultados del periodo por la pérdida cambiaria.

Fondo Fijo de Caja

Es un apartado de efectivo que mantiene la entidad, con el propósito de solventar gastos de menor cuantía. Esta cuenta solo presenta movimientos al momento de su creación, aumento, disminución o eliminación. Sobre este fondo de caja se debe llevar un perfecto control, y cualquier salida de efectivo debe encontrarse soportada mediante facturas.

Es una cuenta de naturaleza deudora, ya que es un recurso con el que cuenta el corporativo. Para incrementarse se carga y para reducirse se abona.

1)La compañía Campos creó su fondo fijo de caja, con el propósito de solventar las erogaciones que no son de gran cuantía, por lo que se decidió tener una disponibilidad de 5,000 pesos mexicanos.

Los reembolsos no se cargan de manera directa a la cuenta de fondo fijo de caja, se llevan a los gastos del periodo y se abona a bancos; cabe