Auditoría financiera del capital de trabajo en PyMES: Evaluación integral para su negocio

Por Humberto Saucedo Venegas

La auditoría es la estrategia para evaluar el desempeño y responsabilidad de la dirección de la empresa respecto de la utilización del principio de negocio en marcha, así como el aseguramiento de que la información financiera está libre de incorrecciones materiales debida a fraude o error y al marco de información financiera aplicable.

• Idioma: Español
• Editorial: IMCP
• Fecha de lanzamiento: 9 jul 2019

Humberto Saucedo Venegas

La auditoría se presenta como estrategia para evaluar el desempeño y responsabilidad de la dirección de la empresa respecto de la utilización del principio de negocio en marcha, así como el aseguramiento de que la información financiera está libre de incorrecciones materiales debida a fraude o error y al marco de información financiera aplicable.

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Humberto Saucedo Venegas

AUDITORIA FINANCIERA

DEL CAPITAL DE TRABAJO

EN PYMES

Evaluación integral para su negocio

Derechos Reservados

© 2019 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Bosque de Tabachines 44, Fracc. Bosques de las Lomas 11700, Ciudad de México

www.imcp.org.mx

© 2019 Humberto Saucedo Venegas

Auditoría financiera del capital de trabajo en PyMES.

Evaluación integral para su negocio

ISBN 978-607-8628-37-7

1ª edición, junio de 2018

Azucena García Nares Gerencia Editorial

Norma Berenice San Martín López Coordinación Editorial

José Luis Raya Cruz Coordinación de Diseño y portada

Heidi Puon Sánchez Diagramación

Edna Érika Morales Zapata Corrección de estilo

Eduardo Sosa Uraga Producción

Shutterstock ® ImagesBanco de imágenes

La transformación a libro electrónico del presente título fue realizada por Capture®.

Todos los derechos reservados. Ninguna parte de esta obra debe ser reproducida o transmitida, mediante ningún sistema o método, electrónico o mecánico (incluyendo el fotocopiado, la grabación o cualquier sistema de recuperación y almacenamiento de información), sin consentimiento previo y por escrito del editor.

Publicado en México / Published in Mexico

Con respeto y admiración

a los estudiantes universitarios.

A los profesionales de la Contaduría Pública.

Agradecimientos

Agradezco a la Universidad Autónoma de Zacatecas, mi alma mater, por la formación profesional, y la oportunidad de servir como docente investigador; así como por su apoyo para la preparación de textos académicos como este que son útiles para formar a las generaciones de Contadores Públicos del hoy y mañana.

Reconozco y agradezco al Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), a Azucena García Nares, gerente editorial, y a Norma Berenice San Martín López, coordinadora editorial, por permitirme formar parte de los escritores de las importantes y exitosas obras que publica en beneficio de la profesión colegiada y, desde luego, mi gratitud por la publicación y difusión de este libro.

También agradezco las aportaciones de los colegas miembros de las Comisiones de Contabilidad y Fiscal del Instituto Mexicano de Contadores Públicos de Zacatecas, así como la confianza de los maestros de la Facultad de Contaduría de mi alma mater por recomendar mi obra.

Mi gratitud al L.C. Felipe de Jesús Dones de la Torre, por su apoyo en la redacción de los cuadros y figuras que enriquecen la presentación del texto.

Personas que intervienen en la obra:

• Persona moral auditada: Autocamiones de Zacatecas, S.A. de C.V.

• Presidente del Consejo de Administración de la empresa auditada:

Antonio de Valdez López

• Director General: Manuel Buendía Olivares

• Gerente de Finanzas: Soyla Flor Alegría

• Contralora: Laura Márquez Díaz

• Contadora General: Flor Elena Vargas González

• Firma auditora: Robles Márquez y Asociados, s.c.

• Directora de la firma: Gloria Robles Márquez

• Gerente de Auditoría: Elisa Saucedo Rivas

• Auditora líder: Marina Márquez Ruiz

El autor

Humberto Saucedo Venegas, socio fundador de Saucedo Venegas y Compañía, S. C., firma consultora de negocios y auditoría de estados financieros desde 1989, es docente investigador en la Universidad Autónoma de Zacatecas, donde obtuvo el título de Contador Público y Auditor, es maestro en ciencias con posgrados en Administración de Empresas e Impuestos, además, ha sido ponente de la cátedra de auditoría de estados financieros durante 30 años en la misma Universidad, también ha dictado conferencias y seminarios en administración y gestión de negocios, planeación estratégica, liderazgo y desarrollo humano.

En al ámbito literario, Saucedo Venegas publicó en 2014 el libro Auditoría financiera del capital de trabajo en PYMES, obra que ha sido adoptada como texto académico en la Universidad Autónoma de Zacatecas; en 2017 publicó el libro El tesoro de la juventud: su formación para el tercer milenio; además, ha escrito diversos artículos de investigación en el área de negocios para la revista Contaduría Pública editada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, así como artículos en materia de educación en la Revista Iberoamericana de Producción Académica y Gestión Educativa. También ha presentado diversos trabajos de investigación en foros y congresos internacionales en el área de negocios. Recientemente, presentó una propuesta a la Secretaría de Educación Pública sobre Reforma al Modelo Educativo en el nivel de enseñanza superior.

Siglas y acrónimos

Definición de términos

Abono o crédito. De abonar. Anotación de una cantidad en la columna del lado derecho de una cuenta o registro, es decir, en la columna del haber. Cantidad que el deudor entrega a cuenta al acreedor.

Acciones ordinarias. Instrumento financiero que representa la propiedad y, en general, los derechos de voto en una sociedad anónima.

Activo. Propiedad física o derecho intangible que tiene valor económico.

Afirmaciones. Manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en los estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir. En el contexto de la NIA 580, las afirmaciones se definen como manifestaciones de la entidad, explícitas o no, y que el profesional ejerciente tiene en cuenta al considerar los distintos tipos de incorrecciones potenciales que pudieran existir.

Alcance de los procedimientos de auditoría. Es el conjunto de transacciones examinadas del total que forma el universo, su determinación es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría.

Alcance de una revisión. Procedimientos de revisión que se estiman necesarios, en función de las circunstancias, para alcanzar los objetivos de dicha revisión.

Auditor. Es el profesional independiente que, con base en un examen emite su opinión sobre los estados financieros preparados por las empresas.

Auditoría. Es el examen de los estados financieros de una entidad, su objetivo es que el Contador Público independiente exprese una opinión profesional sobre dichos estados; corrobora que presenten la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con las normas de información financiera.

Big Data. Plataforma o gobierno de datos Management y Analytics, es un proceso de recolección de grandes cantidades de datos y su inmediato análisis para encontrar información oculta, patrones recurrentes y nuevas correlaciones.

Capital de trabajo. Inversión de una empresa en activos a corto plazo: efectivo, valores negociables, cuentas por cobrar e inventarios. El capital de trabajo neto son los activos circulantes menos los pasivos circulantes.

Cargo. Anotación en la columna del debe (débito). Acotación en el lado izquierdo de una cuenta. El cargo incrementa el saldo de las cuentas de activo y de resultados deudores. Disminuye el de las cuentas de pasivo, de capital y de resultados acreedoras.

Confirmación externa. Evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en formato papel, en soporte electrónico u otro medio.

Control interno. El proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El término controles se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control interno.

Debe o débito. Término contable que significa un aumento del activo o una disminución del pasivo.

Declaraciones de la administración. Son declaraciones hechas por la administración al auditor durante el curso de una auditoría, en forma verbal y escrita, ya sea como respuesta a una solicitud específica o bien por medio de los estados financieros.

Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el control interno cuando: a) un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir o detectar y corregir incorreciones en los estados financieros oportunamente; o b) no existe un control necesario para prevenir o detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.

Dictamen. Es el documento que suscribe el Contador Público conforme a las normas de su profesión, en él expresa su opinión relativa a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad analizada durante la auditoría.

Dirección. Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, la dirección incluye a algunos o a todos los responsables del gobierno de la entidad, por ejemplo, los miembros ejecutivos del Consejo de Administración o un propietario-gerente.

Efectivo. Monedas y dinero en papel depositado en cuentas de cheques e inversiones en valores.

Eficiencia. Ausencia de despilfarro o utilización de los recursos económicos que reporta el máximo nivel de satisfacción posible con los factores y la tecnología dados.

Elementos de un estado financiero (en el contexto de la NIA 805). Un elemento, cuenta o partida de un estado financiero.

Empresa. Unidad de producción privada básica en una economía capitalista o mixta en la que conviven recursos humanos, materiales financieros y tecnológicos.

Error. Una incorreción no intencionada contenida en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una información a revelar.

Estados financieros. Presentación estructurada de información financiera histórica, que incluye notas explicativas, cuya finalidad es informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de información financiera. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. El término estados financieros normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros establecido por los requerimientos del marco de información financiera aplicable, pero también puede referirse a un solo estado financiero.

Estrategia global de auditoría. Establece el alcance, el enfoque de la auditoría y su momento de realización, sirviendo de guía para el desarrollo de un plan de auditoría más detallado.

Evaluar. Identificar y analizar los aspectos relevantes, incluyendo la aplicación de procedimientos posteriores cuando fuere necesario, para alcanzar una conclusión específica sobre dichos aspectos. Evaluación, por convención, se utiliza únicamente en relación con un rango de cuestiones, entre ellas la evidencia, los resultados de los procedimientos y la eficacia de la respuesta de la dirección ante un riesgo.

Evidencia comprobatoria. Es, principalmente, el conjunto de elementos que comprueban la autenticidad de los hechos, la evaluación de los procedimientos contables empleados y el razonamiento de los juicios efectuados.

Evidencia de auditoría. Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información.

Factores de riesgo de fraude. Hechos o circunstancias que indican la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcione una oportunidad para cometerlo.

Hechos posteriores. Son eventos o transacciones ocurridos en el periodo posterior a la fecha de los estados financieros.

Importancia relativa del componente. La importancia relativa para un componente determinado por el equipo del grupo.

Importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo. La cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar. En el contexto de la NIA 320, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se define como la cifra o cifras determinadas por el profesional ejerciente, por debajo del nivel de la importancia relativa para la declaración de GEI (Gases de Efecto Invernadero) al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para la declaración de GEI. En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el profesional ejerciente por debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de emisiones o información a revelar.

Impuesto al Valor Agregado. Impuesto aplicado a una empresa como porcentaje de su valor añadido.

Impuesto Sobre la Renta. Impuesto aplicado a la renta que reciben las personas físicas o morales.

Incongruencia. Contradicción entre la información contenida en los estados financieros auditados y otra información. Una incongruencia material puede poner en duda las conclusiones de auditoría derivadas de la evidencia de auditoría obtenida previamente y, posiblemente, la base de la opinión del auditor sobre los estados financieros.

Incorrección. Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.

Incorrección tolerable. Importe establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que las incorreciones existentes en la población no superan dicho importe.

Incorrecciones en la descripción de un hecho. Otra información no relacionada con cuestiones que aparecen en los estados financieros auditados, que esté incorrectamente expresada o presentada. Las incorreciones materiales en la descripción de un hecho pueden menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.

Inspección (como procedimiento de auditoría). Examen de los registros o documentos, ya sean internos o externos, en papel, soporte informático u otro medio, o un examen físico de un activo.

Investigación. Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la empresa.

Investigar. Indagar para resolver cuestiones que surgen de otros procedimientos.

Manifestaciones escritas. Documento suscrito por la dirección y proporcionado al auditor con el propósito de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría. En este contexto, las manifestaciones escritas no incluyen los estados financieros, las afirmaciones contenidas en ellos o en los libros y registros en los que se basan.

Marco de imagen fiel. Se utiliza para referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y además: a) reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel de los estados financieros, puedes ser necesario que la dirección revele información adicional a la específicamente requerida por el marco; o b) reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los estados financieros. Se espera que esto sea necesario solo en circunstancias extremadamente poco frecuentes.

Networking. Creación de una red de contactos, conexiones y redes de interconexión.

Observación. Consiste en presenciar procesos o procedimientos aplicados por otras personas; por ejemplo, que el auditor observe el recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la ejecución de las actividades de control.

Papeles de trabajo. Documentación preparada por el auditor, así como la suministrada por su cliente o terceras personas, que proporciona la evidencia necesaria que respalda la opinión del auditor; puede estar representada físicamente por papeles y/o información en medios magnéticos.

Pasivo. Deudas u obligaciones financieras contraídas con otras empresas o personas.

PED. Procesamiento electrónico de datos.

Planeación de auditoría. Consiste en prever cuáles procedimientos de auditoría van a emplearse, la extensión y oportunidad con que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo.

Porcentaje de desviación tolerable. Porcentaje de desviación de los procedimientos de control interno prescritos, determinado por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que el porcentaje real de desviación existente en la población no supera dicho porcentaje tolerable de desviación.

Presupuesto. Cuenta, normalmente anual, de los gastos planeados y los ingresos esperados.

Procedimientos analíticos. Evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo.

Programa de auditoría. Documento en el cual se reflejan las pruebas sustantivas y de cumplimiento que se diseñaron como resultado de la evaluación de los objetivos de control interno.

Prueba. Aplicación de procedimientos a algunos o a todos los elementos de una población.

Pruebas sustantivas. Pruebas diseñadas para llegar a una conclusión respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo.

Ratios financieros. Los ratios financieros también llamados razones financieras o indicadores financieros, son coeficientes o razones que proporcionan unidades contables y financieras de medida y comparación, por medio de las cuales la relación por división entre sí de dos o más datos financieros directos permite analizar el estado actual o pasado de una entidad, en función de niveles óptimos definidos para ella.

Riesgo de auditoría. Riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditoría es una función del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección.

Riesgo del negocio. Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones significativos que podrían afectar negativamente la capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.

Saldo. Resultado de restar de los cargos los abonos de una cuenta. // Mercancía sobrante que se vende a precio bajo.

Sistema contable. Consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que lleva a cabo una entidad económica.

Técnicas de auditoría asistidas por ordenador (TAAO) (CAATS, Computer-Assisted Audit Techniques). Aplicaciones de los procedimientos de auditoría utilizando el ordenador como una herramienta de auditoría (también llamadas TAAO).

Valor razonable. El valor razonable se define como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.

Cinco poderes de lectura

para obtener el máximo beneficio

de este libro

El escritor busca en todo momento narrar algo útil, ya sea para entretener, para decir algo novedoso o para trascender. El poder de la lectura y de la mente le sugiere:

1. Alinear intereses personales y profesionales. Reflexionar sobre sus capacidades (fortalezas) o debilidades, fijarse una visión de futuro o un rumbo y apuntarlo en el teléfono, la libreta o la agenda y leerlo frecuentemente. Este punto tiene relación con El tesoro de la juventud, su formación para el tercer milenio (Saucedo, 2017), libro publicado por la Editorial Académica Española, Alemania.

Lea de manera comprensiva la presentación e introducción de esta obra, le ayudará a pensar en un plan de vida y profesión hacia un rumbo dirigido.

2. Preguntarse: ¿quién soy?, ¿cómo quiero ser?, ¿qué valores me identifican? La lectura de este libro le puede dar ideas para responder estas preguntas. En cada capítulo se ilustran objetivos de aprendizaje en forma de preguntas relacionadas directamente con las competencias que debe desarrollar el Contador en la actividad magistral de auditoría, ya que el propósito que persigue la obra es ofrecerle conocimientos útiles para enfrentar la vida productiva y del trabajo.

3. Provocar una emoción e ilusión. Múltiples apartados del libro están redactados para que el lector encuentre un motivo para emocionarse profesionalmente. Los capítulos 1, 2, 3 y 10 están escritos como una camisa a la medida para los universitarios de las escuelas de negocios, principalmente de Contaduría Pública. En el capítulo 2 Cómo realizar la auditoría financiera al capital de trabajo de una empresa, el estudiante encontrará un modelo pedagógico que le facilitará desarrollar competencias de aprendizaje significativo en la práctica profesional.

4. Inferir y predecir cuál será el final de la obra como si se tratara de una película. ¿Qué me quiere decir el autor? ¿Cuál es el sistema para fortalecer mi vida profesional? A usted estudiante, si le es posible evite caer en la trampa de leer este libro en la misma forma casual en que lo hace con la mayor parte de los libros de ciencia ficción.

¿Cómo puede evitar este peligro?

Muy sencillo, siempre que abra este libro asegure tener a la mano una libreta, una agenda o la aplicación electrónica en el celular. Cuando lea una página, tema o capítulo, anote lo que le sirva para su vida diaria y profesional, también puede dibujar algo que le recuerde y entusiasme. Después de todo, este es su libro de texto, ráyelo, márquelo, confíe en que esta obra lo ayudará a reforzar sus aprendizajes y concretar la aplicación de sus conocimientos.

Para anticipar en qué termina el trabajo de auditoría, el estudiante puede dar una lectura rápida al capítulo 2 Cómo realizar la auditoría financiera al capital de trabajo de una empresa; la comprensión de lo ahí expuesto y de la aplicación del caso de estudio, mostrará al lector un ejemplo de las principales conclusiones a las que debe llegar después de dos o tres cursos de auditoría de estados financieros.

5. Transformación y aplicación práctica. Hoy por hoy el método del caso es la técnica de aprendizaje utilizada por las mejores universidades de negocio en el mundo, es por esto que este libro presenta —en los capítulos 4 a 8— el planteamiento de un caso completo de estudio con datos e información necesaria para llevar a la práctica las competencias y/o conocimientos para realizar una auditoría integral de estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). En estos mismos capítulos, el estudiante lector hallará las Normas de Información Financiera (NIF) que deben utilizarse en la preparación y presentación de información financiera, ya que es este uno de los objetivos de la auditoría de estados financieros.

Para facilitar la resolución del caso, al final de la obra el estudiante lector hallará 19 apéndices que contienen guías generales (programa general de trabajo de auditoría,