Cierre contable y presupuestal de la contabilidad gubernamental

Por Cornelio Rico Arvizu

En cada cierre anual siempre se deben realizar verificaciones, conciliaciones y ajustes para la contabilidad gubernamental en el contexto de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, de los Acuerdos del Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC) y de la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. Sin embar

• Idioma: Español
• Editorial: IMCP
• Fecha de lanzamiento: 3 dic 2019

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Cierre contable y

presupuestal de

la contabilidad

gubernamental

Cornelio Rico Arvizu

Derechos reservados

© 2019 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Bosque de Tabachines 44, Fracc. Bosques de las Lomas 11700,

Ciudad de México

www.imcp.org.mx

© 2019 Cornelio Rico Arvizu

Cierre contable y presupuestal de la contabilidad gubernamental

ISBN 978-607-8628-84-1

1ª edición, agosto de 2019

Azucena García Nares Gerente Editorial

Norma Berenice San Martín López Coordinación Editorial

José Luis Raya Cruz Coordinación de diseño

Eugenio Alejandro Cruz Sánchez Diseño, Diagramación y Portada

Rubén Lara Corona Corrección de Estilo

Eduardo Martín Sosa Uraga Producción

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Impreso en México / Printed in Mexico

Publicado en México / Published in Mexico

Agradecimiento

Gracias por enseñarme

que el trabajo, esfuerzo y

superación rompen barreras.

Aprende, reafirma y trasmite.

El autor

Cornelio Rico Arvizu

Es Contador Público egresado de la Facultad de Contabilidad y Administración de la Universidad de Guanajuato, titulado con la tesis El Presupuesto de Egresos de la Federación y su contabilización. Asimismo, cursó la Maestría en Contabilidad Gubernamental en la Universidad Meridiano y cuenta con la Certificación por Disciplina en Contabilidad y Auditoría Gubernamental del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

Además, cursó la Especialidad en Administración Pública Estatal y Municipal de la Facultad de Derecho y Administración Pública de la Universidad de Guanajuato.

En el IMCP, ha sido integrante del grupo de trabajo de Contabilidad Gubernamental del Comité Consultivo del Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC), integrante del Consejo Técnico del Examen de Certificación en Contabilidad y Auditoría Gubernamental, presidente de la Comisión de Vinculación con los Consejos Estatales de Armonización Contable, presidente de la Comisión de Transparencia y Rendición de Cuentas, integrante de la Comisión de Auditoría al Desempeño y presidente de la Comisión de Contabilidad Gubernamental.

Actualmente, imparte cursos a los poderes de la Unión, organismos autónomos y municipios en el tema de armonización contable a escala nacional. Es autor de los libros Contabilidad Gubernamental en Guanajuato para Organismos Autónomos, Implementación de la Armonización Contable Municipal y Contabilidad Gubernamental y su Información Financiera.

INDICE

Introducción

Capítulo 1. Conceptos de contabilidad gubernamental

1. Conceptos LGCG y Acuerdos del CONAC

1.1 Reforma Constitucional

1.2 Ley General de Contabilidad Gubernamental

1.3 Contabilidad gubernamental

1.4 Finalidad de la contabilidad gubernamental

1.5 Armonización contable

1.6 Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC)

1.7 Marco Conceptual de la Contabilidad Gubernamental (MCCG)

1.8 Postulados Básicos de la Contabilidad Gubernamental (PBCG)

1.9 Libros de la Contabilidad Gubernamental

1.10 Momentos Contables del Ingreso (MCI)

1.11 Momentos Contables del Egreso (MCE)

1.12 Manual de Contabilidad Gubernamental

1.13 Cuentas

1.14 Catálogo de cuentas

2. Conceptos de la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios (LDF)

2.1 Reforma Constitucional

2.2 Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios (LDF)

2.3 Disciplina financiera

2.4 Objeto de la disciplina financiera

2.5 Ingresos LDF

2.6 Gastos LDF

2.7 Balance presupuestario

2.8 Disponibilidades

2.9 Criterios de información

2.10 Indicadores del Sistema de Alertas

2.11 Niveles de endeudamiento

2.12 Alimentar la información para el Sistema de Alertas

2.13 Información adicional

Capítulo 2. Información contable, presupuestal y adicional LDF

1. Información financiera

1.1 Información contable

1.2 Información presupuestal

2. Cuenta Pública

2.1 Definición de cuenta pública

2.2 Contenido de la cuenta pública

3. Estado de Actividades y sus notas de desglose

3.1 Estado de Actividades (EA)

3.2 Notas del Estado de Actividades

3.3 Conciliación presupuesto-contabilidad

4. Notas de Memoria y de Gestión Administrativa

4.1 Notas de Memoria (NM) (Cuentas de Orden)

4.2 Notas de Gestión Administrativa (NGA)

5. Estado Analítico de Ingresos (EAI)

5.1 Excedentes

5.2 Formato 5 LDF

6. Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos (EAEPE)

6.1 Subejercicio

6.2 Formato 6a LDF

7. Flujo de fondos

7.1 Superávit/Déficit

7.2 Balance presupuestario

7.3 Formato 4 LDF

Capítulo 3. Procedimientos previos al cierre

1. Dualidad económica

2. Ingresos devengado

3. Egresos comprometido

4. Egresos devengado

5. Egresos ejercido

6. ADEFAS

6.1 ADEFA (Contable)

6.2 ADEFA (Presupuestal)

Capítulo 4. Cierre contable

1. Ahorro/Desahorro

Capítulo 5. Cierre presupuestal

1. ADEFAS

2. Superávit/Déficit

Capítulo 6. Consideraciones

1. Conciliación del Ingreso

2. Conciliación del Gasto

3. Conciliación del Ahorro/Superávit

4. Conciliación de Bienes

5. Conciliación de Obra

6. Dictamen

Capítulo 7. Procedimientos iniciales al ejercicio

1. Procedimientos contables

1.1 Saldos iniciales

1.2 Ajustes

2. Procedimientos presupuestales

2.1 Estimado

2.2 Aprobado

2.3 MIR

3. Publicaciones

3.1 Publicaciones del Ingreso

3.2 Publicaciones del Egreso

4. Aplicación de Remanentes

4.1 Concepto

4.2 Cálculo

4.3 Aplicación

4.4 Formato 4 LDF

Conclusiones

Introducción

A 10 años de la armonización contable basada en la Ley General de Contabilidad Gubernamental y los Acuerdos del Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC), se sigue aprendiendo que la metodología de implementación se fundamenta en cuatro bloques de información: contabilidad presupuestal del ingreso, contabilidad presupuestal del egreso, control de bienes y contabilidad patrimonial. Y cada uno de estos bloques se interrelaciona con la contabilidad patrimonial.

La contabilidad presupuestal del ingreso nace del Clasificador por Rubro de Ingresos y se vincula a la cuenta contable bajo la matriz de conversión. Paso siguiente: se registran los Momentos Contables del Ingreso o fases presupuestales que se enlazan a un asiento contable bajo la matriz de conversión en el devengado y recaudado, y al final se genera un Estado Analítico de Ingreso que se asocia al Estado de Actividades o Estado de Situación Financiera bajo el efecto patrimonial.

La contabilidad presupuestal del egreso nace del Clasificador por Objeto del Gasto y se vincula a la cuenta contable bajo la matriz de conversión. Paso siguiente: se registran los Momentos Contables del Egreso o fases presupuestales que se enlazan a un asiento contable bajo la matriz de conversión en el devengado y pagado, y al final se genera un Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egreso que se asocia al Estado de Actividades o Estado de Situación Financiera bajo el efecto patrimonial.

El control de bienes nace del Catálogo de Bienes Muebles/Inmuebles y se vincula a la cuenta contable bajo el monto de capitalización. Paso siguiente: se registran las reglas de valoración que se enlazan a un asiento contable bajo el supuesto de alta/baja/actualización, y al final se genera una Relación de Bienes que se asocia al Estado de Actividades o Estado de Situación Financiera bajo el efecto patrimonial.

Los sistemas tienen un papel primordial para que siempre se guarde el equilibrio entre la contabilidad presupuestal, el ingreso y egreso; entre la contabilidad presupuestal del egreso y el control de bienes por las adquisiciones, y que la contabilidad patrimonial se vincule a todas y deje la trazabilidad de las operaciones. Sin embargo, al tratar de llevar una contabilidad al día se observa que la revisión de asiento contable por asiento contable es complicada, por lo que se busca un procedimiento de cierre mensual para verificar el cumplimiento de las normas en la revisión de cifras totales a un corte; así que es indispensable que el servidor público sepa interpretar esos números fríos de un reporte, informe o estado financiero para una correcta toma de decisiones.

Si se detecta un hallazgo de un mes anterior, se corrige en el mes vigente con un ajuste contable y sus repercusiones en el presupuesto de ingresos, egresos y control de bienes; ahora bien, al cierre del ejercicio aparte de revisar todo lo comentado y bajo el contexto que la información anual ya integra la Cuenta Pública, encontramos nuevos procedimientos para una revisión del ingreso, egreso, bienes y, en sí, la contabilidad patrimonial.

Debemos cumplir al 31 de diciembre de cada año con la Ley General de Contabilidad Gubernamental y los Acuerdos del CONAC, pero adicionalmente con la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y Municipios, así como entender que mucha información anual se publica, con el objetivo de transparencia y rendición de cuentas.

Para apoyar al lector, el contenido de este libro incluye qué reportes o informes son los más relevantes para verificar al cierre anual no con la finalidad de generarlos, sino de interpretarlos. Aunada a esta interpretación, se deben revisar ejemplos de cruces de información y la correcta aplicación de toda la normativa, con la finalidad de provocar un precierre y, en dado momento, decidir si la cifra se presenta tal cual o es necesario un ajuste al cierre para no distorsionar la información y, claro, eliminar una posible observación/recomendación.

En esta obra se proponen cédulas para conciliar toda la información financiera contable, presupuestal y adicional a generar; de aquí ya se determina, conforme a la norma, el cálculo de un ahorro/desahorro contable y el superávit/déficit presupuestal; asimismo se propone el registro y control de un remanente generado para su aplicación en un ejercicio siguiente en un contexto de contabilidad gubernamental y disciplina financiera.

Finalmente, el presente texto incluye verificaciones, conciliaciones, cédulas y comentarios sustentados que apoyan y llevan de la mano al servidor público en el registro de la operación e interpretación de información generada al cierre de cada ejercicio contable/presupuestal y en los registros iniciales como consecuencia del cierre anual.

1. Conceptos LGCG y Acuerdos del CONAC

1.1 Reforma Constitucional

El 7 de mayo de 2008, el Ejecutivo Federal publica en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Artículo 73.- El Congreso tiene facultad:

[...]

XXVIII. Para expedir leyes en materia de contabilidad gubernamental que regirán la contabilidad pública y la presentación homogénea de información financiera, de ingresos y egresos, así como patrimonial, para la Federación, los estados, los municipios, el Distrito Federal y los órganos político-administrativos de sus demarcaciones territoriales, a fin de garantizar su armonización a nivel nacional;...

Con la reforma del 29 de enero de 2016:

[...]

XXVIII. Para expedir leyes en materia de contabilidad gubernamental que regirán la contabilidad pública y la presentación homogénea de información financiera, de ingresos y egresos, así como patrimonial, para la Federación, las entidades federativas, los Municipios y las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México, a fin de garantizar su armonización a nivel nacional;.

1.2 Ley General de Contabilidad Gubernamental

El 31 de diciembre de 2008, el Diario Oficial de la Federación publicó el decreto por el que se expide la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG) y se derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria. A la fecha ha tenido las siguientes reformas:

•

DOF, 12 de noviembre de 2012.

•

DOF, 9 de diciembre de 2013.

•

DOF, 30 de diciembre de 2015.

•

DOF, 27 de abril de 2016.

•

DOF, 18 de julio de 2016.

•

DOF, 19 de enero de 2018.

•

DOF, 30 de enero de 2018.

1.3 Contabilidad gubernamental

Con base en el artículo 4 de la LGCG, se entiende a la contabilidad gubernamental como:

[...]

IV. Contabilidad gubernamental: la técnica que sustenta los sistemas de contabilidad gubernamental y que se utiliza para el registro de las transacciones que llevan a cabo los entes públicos, expresados en términos monetarios, captando los diversos eventos económicos identificables y cuantificables que afectan los bienes e inversiones, las obligaciones y pasivos, así como el propio patrimonio, con el fin de generar información financiera que facilite la toma de decisiones y un apoyo confiable en la administración de los recursos públicos;...

1.4 Finalidad de la contabilidad gubernamental

El artículo 33 de la LGCG ofrece elementos del objetivo final de la contabilidad gubernamental:

[...]

Artículo 33.- La contabilidad gubernamental deberá permitir la expresión fiable de las transacciones en los estados financieros y considerar las mejores prácticas contables nacionales e internacionales en apoyo a las tareas de planeación financiera, control de recursos, análisis y fiscalización.

1.5 Armonización contable

La LGCG, en su artículo 4, establece que se entenderá por armonización:

I. Armonización: la revisión, reestructuración y compatibilización de los modelos contables vigentes a nivel nacional, a partir de la adecuación y fortalecimiento de las disposiciones jurídicas que las rigen, de los procedimientos para el registro de las operaciones, de la información que deben generar los sistemas de contabilidad gubernamental, y de las características y contenido de los principales informes de rendición de cuentas;.

1.6 Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC)

Con base en el artículo 6 de la LGCG se entiende al consejo como:

Artículo 6.- El consejo es el órgano de coordinación para la armonización de la contabilidad gubernamental y tiene por objeto la emisión de las normas contables y lineamientos para la generación de información financiera que aplicarán los entes públicos.

Los miembros del consejo y del comité no recibirán remuneración alguna por su participación en los mismos.

1.7 Marco Conceptual de la Contabilidad Gubernamental (MCCG)

Toda contabilidad debe basarse en conceptos, así que la misma LGCG establece en su articulado:

Artículo 21.- La contabilidad se basará en un marco conceptual que representa los conceptos fundamentales para la elaboración de normas, la contabilización, valuación y presentación de la información financiera confiable y comparable para satisfacer las necesidades de los usuarios y permitirá ser reconocida e interpretada por especialistas e interesados en las finanzas públicas.

El CONAC emitió el MCCG, el cual se publicó en el DOF el 20 de agosto de 2009 con la siguiente definición y estructura:

El Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG), es la base del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) para los entes públicos, constituyéndose en el referente teórico que define, delimita, interrelaciona e integra de forma lógico-deductiva sus objetivos y fundamentos.

Además, establece los criterios necesarios para el desarrollo de normas, valuación, contabilización, obtención y presentación de información contable y presupuestaria, en forma clara, oportuna, confiable y comparable, para satisfacer las necesidades de los usuarios.

El MCCG se integra por los apartados siguientes:

1.8 Postulados Básicos de la Contabilidad Gubernamental (PBCG)

Aparte del MCCG, la contabilidad debe basarse en principios rectores, así que la misma LGCG establece:

Artículo 22.- Los postulados tienen como objetivo sustentar técnicamente la contabilidad gubernamental, así como organizar la efectiva sistematización que permita la obtención de información veraz, clara y concisa. Los entes públicos deberán aplicar los postulados básicos de forma tal que la información que proporcionen sea oportuna, confiable y comparable para la toma de decisiones.

El CONAC emitió los PBCG, los cuales se publicaron en el DOF el 20 de agosto de 2009 (aunque en los transitorios establecía que hasta 2010) con la siguiente definición y estructura:

1.9 Libros de la Contabilidad Gubernamental

La contabilidad debe utilizar recipientes para depositar los registros armonizados, así que la misma LGCG define:

Artículo 35.- Los entes públicos deberán mantener un registro histórico detallado de las operaciones realizadas como resultado de su gestión financiera, en los libros diario, mayor, e inventarios y balances.

Artículo 36.- La contabilidad deberá contener registros auxiliares que muestren los avances presupuestarios y contables, que permitan realizar el seguimiento y evaluar el ejercicio del gasto público y la captación del ingreso, así como el análisis de los saldos contenidos en sus estados financieros.

Así que una de las normas que emitió el CONAC, fueron los Lineamientos mínimos relativos al diseño e integración del registro en los Libros Diario, Mayor e Inventarios y Balances (Registro Electrónico), la cual se publicó en el DOF el 7 de julio de 2011 (en los transitorios establecía que hasta 2011 ya deberían de realizar los registros en estos libros):

1.10 Momentos Contables del Ingreso (MCI)

La contabilidad debe utilizar etapas presupuestales del ingreso; al respecto, la LGCG define:

Artículo 38.- El registro de las etapas del presupuesto de los entes públicos se efectuará en las cuentas contables que, para tal efecto, establezca el consejo, las cuales deberán reflejar:

[...]

II. En lo relativo al ingreso, el estimado, modificado, devengado y recaudado.

El CONAC emitió el Manual de Contabilidad Gubernamental en el DOF el 22 de noviembre de 2010 (última reforma DOF del 27 de septiembre de 2018), ahí se definió a las etapas como: