Fusión y escisión de sociedades 2019

Por José Pérez Chávez y Raymundo Fol Olguín

Debido a la globalización económica, muchas empresas ven desplazados sus productos por los de las empresas que manejan grandes capitales. Ante esta situación, se encuentran con la disyuntiva de desaparecer o bien, unir sus fuerzas con otra(s) empresa(s) que se dediquen a la misma actividad; esto último con la finalidad de mejorar la calidad de los productos que venden, ofrecer mejores servicios a sus clientes y, principalmente, para poder competir con las grandes compañías. A estas uniones se les conoce como alianzas estratégicas; sin embargo, legalmente se les conoce como fusión de sociedades.

Antes de llevar a cabo una fusión de sociedades se deben tener en consideración, entre otros, los aspectos siguientes: legales, corporativos, contables, fiscales, laborales y de seguridad social. En el presente libro se analizan éstos. En el aspecto fiscal destaca el análisis de las disposiciones contenidas en el Código Fiscal de la Federación, las Leyes de los Impuestos sobre la Renta y al Valor Agregado, así como la Resolución Miscelánea Fiscal y diversos Decretos vigentes. En el apartado laboral y de seguridad social se analizan las implicaciones que deberán tener presente las empresas que participen en la fusión, sobre todo con los trabajadores y las instituciones de seguridad social. También se analizan los tipos de fusión de sociedades que se pueden presentar en la práctica profesional. En la medida de lo posible, cada uno de los capítulos se enriquece con casos prácticos que permitirán al lector comprender mejor el marco teórico.

Con objeto de enriquecer el contenido de esta obra, a partir de esta edición incluimos las disposiciones legales, fiscales, laborales y de seguridad social, aplicables a la escisión de sociedades; en la medida de lo posible, incluimos diversos ejemplos que, a nuestro juicio, facilitarán la comprensión de esta figura jurídica.

El presente trabajo está dirigido a los estudiantes de nuestra legislación fiscal, maestros de impuestos, contadores, despachos de contadores públicos, asesores fiscales, encargados del departamento fiscal de las empresas y, en general, cualquier persona que esté interesada en ampliar su cultura tributaria.

• Idioma: Español
• Editorial: Tax Editores
• Fecha de lanzamiento: 3 jun 2019
• ISBN: 9786076294048

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978-607-629-404-8

CONTENIDO

Abreviaturas

Introducción

APARTADO I

FUSION DE SOCIEDADES

CAPITULO I

ASPECTOS LEGALES

Motivos que inducen a la fusión

Definición de fusión

Tipos de fusión

Sociedades que pueden fusionarse

Naturaleza jurídica de la fusión

Procedimiento de la fusión

Efectos de la fusión

CAPITULO II

ASPECTOS CONTABLES

Fusión por incorporación o absorción horizontal

Fusión por incorporación o absorción vertical

CAPITULO III

ASPECTOS FISCALES

Código Fiscal de la Federación

Casos en que la fusión de sociedades se considera enajenación de bienes

Obligaciones de la empresa fusionante

Presentación del aviso por fusión de sociedades

Presentación del aviso de cancelación en el RFC

Presentación de avisos mediante documentos digitales con e.firma

Obligaciones de los fedatarios públicos

Duración del ejercicio en una fusión

Ley del ISR

Ingresos acumulables

Pagos provisionales

Costo comprobado de adquisición de acciones

Inversiones y depreciación

Deducción de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores

Cuenta de utilidad fiscal neta

Cuenta de capital de aportación

Participación de los trabajadores en las utilidades

Ley del IVA

Derecho al acreditamiento

Ley del IEPS

Derecho al acreditamiento

CAPITULO IV

ASPECTOS LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL

Sustitución patronal

Implicaciones en el ámbito laboral

Responsabilidad solidaria entre patrón sustituido y sustituto en el ámbito laboral

Prestaciones distintas o inferiores a las que percibían los trabajadores

Rescisión de las relaciones de trabajo

Tratamiento de liquidación laboral cuando una o varias empresas desaparecen y una subsiste (fusión por incorporación o absorción)

Tratamiento de liquidación laboral cuando todas las empresas desaparecen y surge una nueva (fusión por integración)

Implicaciones en el ámbito de seguridad social

Responsabilidad solidaria entre patrón sustituido y sustituto en materia de seguridad social

Procedimiento para presentar el aviso de sustitución patronal ante el IMSS

Modalidades del trámite de sustitución patronal en el IMSS

ANEXOS DE LA FUSION

Procedimiento para llevar a cabo la fusión

Avisos y formalidades en una fusión

Sociedad fusionante

Sociedad(es) fusionada(s)

APARTADO II

ESCISION DE SOCIEDADES

CAPITULO I

ASPECTOS LEGALES

Exposición de motivos del Poder Ejecutivo Federal

Definición mercantil de escisión de sociedades

Requisitos para llevar a cabo la escisión de una sociedad

Inscripción en el Registro Público de Comercio del instrumento público que contenga la escisión de las sociedades mercantiles

CAPITULO II

ASPECTOS FISCALES

Código Fiscal de la Federación

Definición de escisión de sociedades

Tipos de escisión de sociedades

Casos en que la escisión de sociedades se considera enajenación de bienes

Autorización para fusionar después de una fusión o de una escisión de sociedades

Escisión de sociedades con tratamiento de reducción de capital

Escisión de sociedades en reestructuración corporativa

Obligaciones de las sociedades escindidas

Presentación de avisos al RFC por escisión de sociedades

Presentación de las declaraciones de la empresa escindente cuando desaparece con motivo de la escisión

Conservación de la contabilidad de la sociedad escindente cuando desaparece con motivo de la escisión

Conservación de actas en las que se haga constar la escisión de sociedades

Obligaciones de los fedatarios públicos

Duración del ejercicio en una escisión de sociedades

Responsabilidad solidaria de las sociedades escindidas

Cancelación de certificados emitidos por el SAT cuando desaparece la sociedad escindente con motivo de la escisión

Presunción de transmisión indebida de pérdidas fiscales en escisión de sociedades

Ley del ISR

Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero

Ingresos acumulables

Pagos provisionales

Costo comprobado de adquisición de acciones

Inversiones y depreciación

Deducción de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores

Cuenta de utilidad fiscal neta

Cuenta de capital de aportación

Participación de los trabajadores en las utilidades

Ley del IVA

Derecho al acreditamiento

Ley del IEPS

Derecho al acreditamiento

Inutilización de marbetes o precintos por escisión de sociedades

CAPITULO III

ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL

Obligación de los patrones de comunicar al IMSS sobre la escisión de sociedades

Prima de riesgos de trabajo por escisión de sociedades

Obligación de los patrones de comunicar al Infonavit sobre la escisión de sociedades

Responsabilidad solidaria en escisión de sociedades

Bibliografía

ABREVIATURAS

INTRODUCCION

La evolución de los pueblos ha determinado y dirigido el desarrollo constante de la agrupación de las empresas. Por ello, a medida que el mundo avanza, van surgiendo grandes centros de trabajo dedicados a diferentes actividades comerciales, lo que provoca entre ellos una lucha constante por ganar mercados de consumo, esto último origina que las empresas débiles sean aplastadas por las más fuertes.

Posiblemente lo anterior ocasiona que las empresas débiles vean la conveniencia de unirse a empresas más fuertes, para evitar desaparecer del mercado sin esperanza de recuperar su inversión, lo cual origina que se lleve a cabo la fusión de sociedades.

No obstante lo anterior, la fusión de sociedades es una figura compleja, pues de su realización se derivan una serie de consecuencias económicas, financieras, fiscales, jurídicas y técnicas.

Por ello, esta casa editorial presenta, en el Apartado I de esta obra, las principales obligaciones que, desde los puntos de vista legal, contable, fiscal, laboral y de seguridad social, deberán cumplir las sociedades que se fusionen, así como las que surjan con motivo de la fusión. En la medida de lo posible, se complementa la teoría con casos prácticos que facilitan el entendimiento de los temas que se tratan en cada uno de los capítulos que componen el Apartado I de esta obra.

A partir de esta edición, con la finalidad de enriquecer el contenido de esta obra, adicionamos un Apartado II que incluye el tratamiento legal, fiscal y de seguridad social de la escisión de sociedades, para los efectos de la LGSM, el CFF, la Ley del ISR, la Ley del IVA, la Ley del IEPS, la Ley del IMSS y la Ley del Infonavit. De igual forma que en el Apartado I de este libro, en la medida de lo posible, complementamos la teoría con ejemplos prácticos que ayudarán a nuestros lectores a comprender mejor los temas que se abordan en cada uno de los capítulos del Apartado II de esta obra.

El presente libro está dirigido principalmente a las personas encargadas del cumplimiento de las obligaciones fiscales dentro de las empresas, a los contribuyentes, profesionistas, estudiantes y, en general, a todos los interesados en el tema.

Notas importantes por considerar:

1. De acuerdo con el artículo primero transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, modificado mediante la Tercera Resolución Fiscal (DOF 19/X/2018), la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 entró en vigor el 1o./I/2018 y estará vigente hasta que el SAT emita la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019.

APARTADO I

FUSION DE SOCIEDADES

CAPITULO I

ASPECTOS LEGALES

Motivos que inducen a la fusión

La evolución de los pueblos ha determinado y dirigido el desarrollo constante de la agrupación de las empresas. Por ello, a medida que el mundo avanza, van surgiendo grandes centros de trabajo dedicados a diferentes actividades comerciales, lo que provoca entre ellos una lucha constante por ganar mercados de consumo, lo cual lleva a que las empresas débiles sean aplastadas por las más fuertes.

Quizá lo anterior origina que las empresas débiles vean la conveniencia de unirse a empresas más fuertes, para evitar desaparecer del mercado sin esperanza de recuperar su inversión.

De lo anterior puede concluirse que los motivos que inducen a que se dé una fusión de sociedades son:

1. Técnicos. Es decir, la necesidad de complementar las actividades de ciertas empresas.

2. Económicos. Los relativos a la supresión de la concurrencia.

3. Financieros. Los que dependen de la identidad de capitales y de interés.

4. Legales. Aquellos que son resultado de una imposición de ley, como consecuencia de la relación que guardan entre sí ciertas empresas.

Definición de fusión

Dentro de la LGSM no se encuentra definido el concepto de fusión. Al respecto, varios estudiosos del tema han externado diversas definiciones, las cuales coinciden y presuponen la disolución de una o varias empresas para constituir otra, pero ¿qué debemos entender por disolución?

El Nuevo Diccionario Jurídico Mexicano del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM señala que el término disolución significa la acción y efecto de disolver o disolverse, pero jurídicamente y aunadas las palabras de sociedad es un estado o situación de la persona moral que pierde su capacidad legal para el cumplimiento del fin para el que se creó y que sólo subsiste con miras a la resolución de los vínculos establecidos por la sociedad con terceros, por aquélla con los socios y por éstos entre sí. La disolución es, pues, la preparación para el fin, más o menos lejano, pero no implica el término de la sociedad, ya que una vez disuelta, esta última se pondrá en liquidación y conservará esos efectos.

Asimismo, dicho diccionario establece el siguiente concepto de fusión, a saber:

"La fusión se presenta cuando varias sociedades se unen para formar una, la cual se sujetará a los principios de género al que pertenezcan. La sociedad que subsista o la que resulte tomará a su cargo los derechos y obligaciones de la sociedad extinguida.

El patrimonio se transmite a título universal a la sociedad preexistente o a la que resulta de las aportaciones de los patrimonios de dos o más sociedades que en ella se fusionan. En la doctrina se considera como un caso especial de disolución: ‘...la fusión, mediante la cual una sociedad se extingue por la transmisión total de su patrimonio a otra sociedad preexistente, o que se constituye con las aportaciones de los patrimonios de dos o más sociedades que en ellas se fusionan’".

"En el primer caso se habla de incorporación de la