Régimen de incorporación fiscal. 2017: Personas físicas

Por José Pérez Chávez y Raymundo Fol Olguín

El régimen de incorporación fiscal (RIF) es aplicable a las personas físicas que cumplan con los requisitos siguientes:
1. Realicen únicamente actividades empresariales.
2. Que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera de título profesional para su realización.
3. Que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior (2016) no hubieran excedido de $2'000,000.00.

El RIF que se establece en la Ley del ISR sustituyó al régimen intermedio de las actividades empresariales y al régimen de pequeños contribuyentes, los cuales estuvieron vigentes hasta el 31 de diciembre de 2013.

Los contribuyentes que optaron u opten por aplicar lo dispuesto en este régimen fiscal, sólo podrán permanecer en el mismo durante un máximo de 10 ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluido dicho periodo, es decir, a partir del décimo primer ejercicio fiscal, deberán tributar conforme al régimen general de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.

En esta edición se destaca lo siguiente:
1. El procedimiento para presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales.
2. Los lineamientos que deberán atender los contribuyentes del RIF que opten por presentar sus declaraciones bimestrales del ISR mediante la aplicación de un coeficiente de utilidad.
3. Un marco teórico y casos prácticos del artículo 23 del "Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2017", publicado en el DOF el 15 de noviembre de 2016, el cual entró en vigor el 1o. de enero de 2017.
4. Un capítulo que incluye los beneficios de seguridad social aplicables a las personas físicas que pagan sus impuestos conforme al RIF, dados a conocer mediante el "Decreto por el que se otorgan estímulos para promover la incorporación a la seguridad social", publicado en el DOF el 8 de abril de 2014, en vigor a partir del 1o. de julio de 2014.

• Idioma: Español
• Editorial: Tax Editores
• Fecha de lanzamiento: 10 mar 2017
• ISBN: 9786076290668

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978-607-629-066-8

CONTENIDO

Abreviaturas

Introducción

I. Ley del Impuesto sobre la Renta

1. Motivos que tuvo el Ejecutivo Federal para proponer este régimen fiscal

2. Quiénes pueden optar por tributar en este régimen fiscal

3. Contribuyentes que inicien actividades

4. Personas físicas que realicen actividades empresariales mediante copropiedad

5. Periodo máximo en el que se podrá permanecer en este régimen fiscal

6. Contribuyentes que cambien de opción de tributación

7. Quiénes no podrán optar por tributar en este régimen fiscal

8. Casos en que el contribuyente dejará de tributar conforme a este régimen

9. Momento en que deben acumularse los ingresos por actividades empresariales

10. Deducciones autorizadas y requisitos

11. Deducción de inversiones en un solo ejercicio

12. Ingresos percibidos inferiores a las deducciones del bimestre

13. Disminución de la PTU pagada en el ejercicio

14. Obligaciones de las personas físicas que tributan en este régimen fiscal

A. Solicitar su inscripción en el RFC

B. Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales

C. Registro electrónico de ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio

D. Entregar a clientes comprobantes fiscales

a) Procedimiento para emitir un CFDI en el servicio gratuito del SAT

E. Formas para efectuar el pago de erogaciones por compras e inversiones mayores a $5,000.00

F. Presentar declaraciones bimestrales

a) Fechas de presentación de las declaraciones bimestrales

b) Medio para presentar las declaraciones bimestrales

c) Determinación del pago bimestral definitivo

d) Tarifa bimestral del ISR

e) Disminución del pago bimestral del ISR conforme al número de años que tengan los contribuyentes tributando en este régimen fiscal

f) Caso práctico de la determinación del pago bimestral definitivo

g) Opción de calcular los pagos bimestrales mediante la aplicación de un coeficiente de utilidad

h) Procedimiento para presentar las declaraciones bimestrales definitivas

G. Obligaciones relacionadas con el pago de salarios

H. Pagar el ISR en términos de este régimen fiscal

I. Presentar bimestralmente al SAT en la declaración de pago definitivo del ISR los datos de ingresos obtenidos, erogaciones realizadas, incluyendo inversiones, así como la información de las operaciones con sus proveedores, correspondiente al bimestre inmediato anterior

15. Presentar declaración anual (sólo cuando se opte por calcular los pagos bimestrales mediante la aplicación de un coeficiente de utilidad)

16. Renta gravable para PTU

17. Enajenación de la negociación, activos, gastos y cargos diferidos por parte del contribuyente

18. Presentación de declaraciones informativas

19. Facultades de comprobación de las entidades federativas, por lo que hace a las obligaciones fiscales de los contribuyentes correspondientes al ejercicio de 2013 y anteriores

20. Tratamiento fiscal que deberá darse a los bienes nuevos de activo fijo por los cuales se aplicó la deducción inmediata de los referidos bienes antes del 1o. de enero de 2014

21. Lineamientos a seguir por los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 tributaron en el régimen de pequeños contribuyentes y, que a partir del 1o. de enero de 2014, no reunían los requisitos para tributar en el régimen de incorporación fiscal

II. Ley del Impuesto al Valor Agregado

1. Actos o actividades gravados

2. Tasas de IVA aplicables

3. Mecánica para determinar el IVA por pagar

4. Momento en que se causa el IVA

5. Mecánica para determinar el IVA acreditable

6. Momento en que se puede acreditar el IVA

7. Obligaciones para contribuyentes del IVA

A. Presentar bimestralmente al SAT en la declaración de pago definitivo del IVA los datos de ingresos obtenidos, erogaciones realizadas, incluyendo inversiones, así como la información de las operaciones con sus proveedores, correspondiente al bimestre inmediato anterior

B. Separar la contabilidad tratándose de comisionistas

C. Expedir y entregar comprobantes fiscales

D. Enterar el IVA retenido bimestralmente

8. Cálculo del pago definitivo bimestral del IVA

A. Fecha de presentación

B. Caso práctico

9. Devolución y acreditamiento de saldos a favor del IVA

10. Facultad de las entidades federativas para establecer impuestos cedulares a las personas físicas con actividades empresariales

11. Opción de pagar el IVA mediante la aplicación de porcentajes para las personas físicas que realicen actos o actividades con el público en general

A. Marco teórico

B. Casos prácticos

III. Código Fiscal de la Federación

1. Formalidades y requisitos en la presentación de declaraciones, solicitudes o avisos

2. Aviso de apertura o cierre de establecimientos o locales

3. Defraudación fiscal

IV. Beneficios en materia de seguridad social relacionados con el pago de cuotas obrero-patronales al IMSS

1. Subsidio en el pago de cuotas obrero-patronales a las personas físicas inscritas en el régimen de incorporación fiscal (RIF)

A. Ampliación del subsidio de seguridad social a los contribuyentes inscritos en el RIF

B. Sujetos que podrán acceder al subsidio

C. Requisitos para obtener el subsidio

D. Solicitud de adhesión al subsidio, así como de los beneficios en materia de Seguridad Social

E. Registro e inscripción a la incorporación voluntaria o al régimen obligatorio del Seguro Social

2. Mecanismo para el pago de cuotas obrero-patronales para las personas incorporadas al régimen de incorporación fiscal

3. Formas en las que se otorgará el subsidio al pago de las cuotas obrero-patronales

4. Casos en los que se cancelará el otorgamiento del subsidio

V. Principales preguntas y respuestas del régimen de incorporación fiscal

Preguntas y respuestas

VI. Fundamento legal

1. Ley del Impuesto sobre la Renta

2. Ley del Impuesto al Valor Agregado

3. Código Fiscal de la Federación

4. Resolución Miscelánea Fiscal para 2017

5. Decreto por el que se otorgan estímulos para promover la incorporación a la seguridad social (DOF 8/IV/2014)

6. Acuerdo ACDO.SA1.HCT.250614/141.P.DIR relativo a la aprobación de las disposiciones de carácter general para la aplicación del estímulo fiscal al pago de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social (DOF 1o./VII/2014)

7. Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal (DOF 10/IX/2014)

8. Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del régimen de incorporación fiscal (DOF 11/III/2015)

9. Artículo 23 del Decreto por el qe se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2017 (DOF 15/XI/2016)

ABREVIATURAS

Introducción

Con la entrada en vigor de la Ley del ISR, a partir del 1o. de enero de 2014, se creó el régimen de incorporación fiscal, el cual es aplicable a las personas físicas que cumplan los requisitos siguientes:

1. Realicen únicamente actividades empresariales.

2. Que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización de título profesional.

3. Que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior (2016), no hubiera excedido de $2’000,000.00.

Los contribuyentes que inicien actividades, podrán optar por tributar en este régimen de incorporación fiscal cuando cumplan con lo dispuesto en los numerales 1 y 2 anteriores y estimen que sus ingresos en el ejercicio de inicio de actividades no excederán de $2’000,000.00.

El régimen de incorporación fiscal que se establece en la Ley del ISR sustituyó el aplicable por las personas físicas con actividades empresariales con ingresos anuales de hasta $4’000,000.00, esto es, el régimen intermedio a las referidas actividades, y el régimen de pequeños contribuyentes.

Las principales características de este régimen fiscal son las siguientes:

1. Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en este régimen fiscal, sólo podrán permanecer en el mismo durante un máximo de 10 ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluido dicho periodo, es decir, a partir del décimo primer ejercicio fiscal, deberán tributar conforme al régimen general de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.

2. Para determinar el ISR, los contribuyentes acumularán los ingresos por actividades empresariales cuando se cobren efectivamente, ya sea en efectivo, en bienes o en servicios. Asimismo, para que se puedan efectuar las deducciones autorizadas, las erogaciones deberán estar efectivamente pagadas.

   Cuando los ingresos percibidos sean inferiores a las deducciones del bimestre que corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos como deducible en los bimestres siguientes.

3. Se deberá llevar un registro electrónico de ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio. Este registro se hará a través de la aplicación electrónica Mis cuentas.

4. Los contribuyentes deberán entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para estos efectos, podrán expedir dichos comprobantes utilizando la herramienta electrónica de servicio de generación gratuita de factura electrónica que se encuentra en el Portal del SAT.

    Los contribuyentes que utilicen Mis cuentas, podrán expedir CFDI a través de dicha aplicación, utilizando su Contraseña. A dichos comprobantes se les incorporará el sello digital del SAT, el cual hará las veces del sello del contribuyente emisor y serán válidos para deducir y acreditar fiscalmente.

5. Se deberán presentar declaraciones bimestrales de pagos definitivos del ISR e IVA, a través de los sistemas que disponga el SAT en su portal.

    No obstante lo indicado en este número, mediante la reforma fiscal para el ejercicio de 2017, se otorga la opción a los contribuyentes del régimen de incorporación fiscal, de calcular sus pagos bimestrales del ISR mediante la aplicación de un coeficiente de utilidad; en caso de ejercer esta opción, los pagos bimestrales tendrán el carácter de provisionales, por lo que los referidos contribuyentes estarían obligados a presentar declaración anual. Esta opción no se podrá cambiar en el ejercicio.

6. Los contribuyentes podrán disminuir el ISR determinado conforme a ciertos porcentajes y de acuerdo al número de años que tengan tributando en el régimen de incorporación fiscal.

7. Se deberá presentar bimestralmente al SAT en la declaración de pago definitivo del ISR e IVA, los datos de ingresos obtenidos, erogaciones realizadas, incluyendo inversiones, así como la información de las operaciones con proveedores, correspondiente al bimestre inmediato anterior.

Por otra parte, en el Diario Oficial de la Federación del 11 de marzo de 2015, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público dio a conocer el Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del régimen de incorporación fiscal, el cual entró en vigor el mismo 11 de marzo de 2015.

Conforme al decreto, entre otros aspectos, se señaló que con objeto de continuar con el impulso a la incorporación de los negocios pequeños a la formalidad, fomentar la misma, fortalecer la facilidad en la determinación y el pago de los tributos, así como el crecimiento empresarial, se consideró oportuno que los descuentos que reciben los contribuyentes que se incorporaron en el ejercicio de 2014 en el RIF en sus pagos del ISR y del IVA, permanecieran en 100% en su segundo año de tributación (2015), en lugar de 90% que se consideró originalmente en las disposiciones tributarias.

En esta edición se comentan los beneficios del decreto de referencia.

En otro orden de ideas, el 15 de noviembre de 2016, el Ejecutivo Federal, a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público dio a conocer en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2017, el cual, en términos generales, entró en vigor el 1o. de enero de 2017. Mediante el artículo 23 de este decreto se dispone que las personas físicas que opten por tributar en el régimen de incorporación fiscal y cumplan con las obligaciones que se establecen en dicho régimen durante el periodo que permanezcan en el mismo, por las actividades que realicen con el público en general, podrán optar por pagar el IVA que, en su caso, corresponda a las actividades mencionadas, aplicando un porcentaje de IVA que va desde 0 hasta 8%, dependiendo del sector económico al que pertenezcan.

Las personas físicas que opten por tributar en el régimen de incorporación fiscal, por las actividades realizadas con el público en general en las que determinen el IVA con el esquema de porcentajes a que se refiere el párrafo anterior, podrán aplicar un estímulo fiscal en la forma siguiente: Al IVA determinado mediante la aplicación de los porcentajes, se le aplicarán los mismos porcentajes de reducción que se emplean en el ISR, según corresponda al número de años que tenga el contribuyente tributando en el citado régimen.

En el caso de los contribuyentes que tributen en el régimen de incorporación fiscal, cuyos ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior (2016) no hubieran excedido de $300,000.00, durante cada uno de los años en que tributen en el citado régimen y no excedan el monto de ingresos mencionado, el porcentaje de reducción aplicable será de 100%.

En esta obra también incluimos los beneficios que tienen las personas físicas que tributan en el régimen de incorporación fiscal, en materia de seguridad social relacionados con el pago de cuotas obrero-patronales al IMSS, los cuales se dieron a conocer en el Diario Oficial de la Federación del 8 de abril y 1o. de julio de 2014, respectivamente, a través de las disposiciones siguientes:

1. Decreto por el que se otorgan estímulos para promover la incorporación a la seguridad social.

2. Acuerdo ACDO.SA1.HCT.250614/141.P.DIR relativo a la aprobación de las disposiciones de carácter general para la aplicación del estímulo fiscal al pago de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social.

Dichas publicaciones establecen beneficios en el pago de cuotas obrero-patronales para las personas físicas que tributen en el régimen de incorporación fiscal y que decidan inscribirse e inscribir a sus trabajadores al régimen obligatorio de la Ley del Seguro Social.

Considerando lo interesante que resulta para nuestros lectores el régimen de incorporación fiscal, esta Casa Editorial ha preparado la presente obra, en la cual se analiza el tratamiento fiscal para efectos de las leyes de los impuestos sobre la renta y al valor agregado, el Código Fiscal de la Federación, la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 23 de diciembre de 2016 y diversos decretos que deben atender las personas físicas que optaron por pagar sus impuestos conforme a ese régimen fiscal. En la medida de lo posible, se incluyen ejemplos y casos prácticos para complementar el marco teórico.

Esperamos que esta obra sea de gran utilidad para las personas físicas que pagan sus impuestos conforme a este régimen fiscal, los estudiantes de la materia fiscal, los profesores de impuestos, los despachos de contadores públicos, los asesores fiscales y en general, para cualquier persona que esté interesada en este tema.

Nota importante por considerar:

1. De acuerdo con el artículo tercero transitorio del Decreto por el que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del salario mínimo, publicado en el DOF el 27/I/2016, a la fecha de entrada en vigor de este decreto (al día siguiente de su publicación en el DOF), todas las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía de obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, así como en cualquier disposición jurídica que emane de éstas, se entenderán referidas a la UMA, la cual será equivalente al valor que tenga el salario mínimo general vigente diario en todo el país a la fecha de entrada en vigor del decreto de referencia.

Sin perjuicio de lo anterior, el artículo cuarto transitorio del decreto en comento indica que el Congreso de la Unión deberá realizar las adecuaciones que correspondan en las leyes y ordenamientos de su competencia en un plazo máximo de un año contado a partir de la entrada en vigor del decreto en cita, con objeto de eliminar las referencias al salario mínimo como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia, y sustituirlas por las relativas a la UMA.

Por otra parte, el 30 de diciembre de 2016 se publicó en el DOF el Decreto por el que se expide la Ley para Determinar el Valor de la Unidad de Medida y Actualización; la citada ley entró en vigor el 31 de diciembre de 2016 y tiene por objeto establecer el método de cálculo que debe aplicar el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI) para determinar el valor actualizado de la UMA.

Las obligaciones y supuestos denominados en UMA se considerarán de monto determinado y se solventarán entregando su equivalente en moneda nacional. Al efecto, deberá multiplicarse el monto de la obligación o supuesto, expresado en las citadas unidades, por el valor de dicha unidad a la fecha correspondiente.

El valor actualizado de la UMA se calculará y determinará anualmente por el INEGI.

El INEGI publicará en el DOF dentro de los primeros 10 días del mes de enero de cada año los valores de la UMA diario, mensual y anual en moneda nacional, mismos que entrarán en vigor el 1o. de febrero de dicho año.

El valor de la UMA se actualizará conforme al procedimiento establecido en el artículo 4o. de la Ley para Determinar el Valor de la UMA.

Por último, en el DOF del 10 de enero de 2017 se dio a conocer el valor de la UMA vigente a partir del 1o. de febrero de 2017, como sigue:

- Valor diario $75.49

- Valor mensual $2,294.90

- Valor anual $27,538.80

I. Ley del Impuesto sobre la Renta

1. Motivos que tuvo el Ejecutivo Federal para proponer este régimen fiscal

De acuerdo con la Exposición de motivos de la reforma fiscal para 2014, uno de los objetivos prioritarios de las políticas de la presente Administración consiste en alcanzar un incremento generalizado de la productividad, en el que participen todos los sectores de la población. Ello obedece a que solamente por esa vía será posible incrementar sostenidamente la capacidad de crecimiento de largo plazo de la economía mexicana. A su vez, elevar el potencial de crecimiento económico representa una precondición indispensable para mejorar el bienestar de la población y reducir la pobreza de manera acelerada. Por su parte, la productividad se encuentra estrechamente vinculada con el fenómeno de la informalidad.

La facilidad en el cumplimiento del pago de impuestos representa un factor esencial para que los negocios que se van creando en una economía, particularmente los de menor escala, se incorporen de inmediato a la formalidad en la esfera tributaria.

Considerando lo anterior, una de las principales medidas que contiene la presente Iniciativa de Reforma Hacendaria es la sustitución de diversos regímenes fiscales aplicables a las personas físicas con actividades empresariales por un solo régimen, el Régimen de Incorporación.

A través del Régimen de Incorporación se pretende que las personas físicas con actividades empresariales y que presten servicios inicien el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en un esquema que les permita cumplir fácilmente con sus obligaciones tributarias. La participación en el Régimen de Incorporación traerá aparejado el acceso a servicios de seguridad social. De esta forma, se creará un punto de entrada para los negocios a la formalidad, tanto en el ámbito fiscal como en el de la seguridad social.

El Régimen de Incorporación que se propone establecer en la Ley del ISR sustituiría el aplicable por las personas físicas con actividades empresariales con ingresos de hasta 4 millones de pesos anuales, esto es, el Régimen Intermedio, y el Régimen