Interacción de los costos y las finanzas en la toma de decisiones estratégicas
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Paula Beatriz Morales Bañuelos
Considerando el fuerte aumento de la competencia y la globalización, así como la creciente complejidad de las transacciones, resulta indispensable que la administración de las diversas organizaciones, evalúe sus diversas alternativas, con el objetivo final de maximizar el valor de la empresa. Acorde con los temas tratados en la presente obra, esta se encuentra dirigida a ejecutivos financieros, a la administración de una entidad comercial, de producción y/o servicios, a consultores, así como a los estudiantes de contaduría, administración, ingeniería industrial, entre otros. Derivado de lo anterior, la administración de la empresa debe tomar las mejores decisiones posibles, utilizando herramientas cada vez más sofisticadas y provenientes de diversas disciplinas, como es la incorporación del valor del dinero en el tiempo, la valuación mediante flujos descontados, la incorporación de la metodología de opciones reales, así como de ciertos tópicos de la microeconomía y el cálculo diferencial. Este libro tiene el objetivo de abarcar los numerosos problemas a los que puede enfrentarse una entidad y seleccionar la mejor alternativa para solucionarlos, aplicando diversas herramientas. Asimismo, se busca cubrir las diversas aristas que se presentan al evaluar toda la información.
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Interacción de los costos y las finanzas en la toma de decisiones estratégicas - Paula Beatriz Morales Bañuelos
Introducción
Considerando el fuerte aumento de la competencia y la globalización, así como la creciente complejidad de las transacciones, resulta indispensable que la administración de las diversas organizaciones, evalúe sus diversas alternativas, con el objetivo final de maximizar el valor de la empresa.
Acorde con los temas tratados en la presente obra, esta se encuentra dirigida a ejecutivos financieros, a la administración de una entidad comercial, de producción y/o servicios, a consultores, así como a los estudiantes de contaduría, administración, ingeniería industrial, entre otros.
Derivado de lo anterior, la administración de la empresa debe tomar las mejores decisiones posibles, utilizando herramientas cada vez más sofisticadas y provenientes de diversas disciplinas, como es la incorporación del valor del dinero en el tiempo, la valuación mediante flujos descontados, la incorporación de la metodología de opciones reales, así como de ciertos tópicos de la microeconomía y el cálculo diferencial.
Este libro tiene el objetivo de abarcar los numerosos problemas a los que puede enfrentarse una entidad y seleccionar la mejor alternativa para solucionarlos, aplicando diversas herramientas. Asimismo, se busca cubrir las diversas aristas que se presentan al evaluar toda la información.
Es por ello que se comienza explicando la Administración Basada en Actividades, así como su importancia en la minimización de los costos que no generan valor a los clientes; en el segundo capítulo se estudia el proceso para la toma de decisiones y cómo deben ser analizadas, incluyendo el análisis tradicional que existe en otros libros, pero en esta obra se sugiere incorporar el valor del dinero en el tiempo, así como la incertidumbre de las transacciones mediante la metodología de opciones reales.
En el tercer capítulo se evalúa una de las decisiones más importantes para cualquier tipo de organizaciones: la fijación de precios. Se realiza la evaluación, partiendo de diferentes escenarios, desde un tomador de precios; basados en el costo, pero el valor agregado es incluir el Costeo Basado en Actividades, el ciclo de vida de los productos, agregando como sugerencia la incorporación del dinero en el tiempo y al finalizar el capítulo, se estudia el target cost.
Finalmente, para cerrar el ciclo, ya que las entidades han evaluado sus alternativas empleando diversas metodologías para la evaluación y selección de la más adecuada, se analiza el desempeño a través de dos de los medidores de desempeño más utilizados: el Retorno sobre la Inversión, conocido por sus siglas en inglés como ROI, que evalúa el impacto del proceso de mejora al conjuntarlo con la Administración Basada en Actividades, y el Valor Económico Agregado -EVA por sus siglas en inglés-, incluyendo algunos de los ajustes para conjuntar el impacto del valor del dinero en el tiempo.
Con estos temas se logra cerrar el círculo de la toma de decisiones estratégica, pero considerando herramientas no contempladas en otro tipo de estudio, lo cual es el valor agregado que brinda esta obra.

IMG_0267.pngCapítulo 1. Administración Basada en Actividades
La denominada Administración Basada en Actividades, conocida por sus siglas en inglés como ABM (Activity Based Management), es una propuesta integradora que tiene como objetivo que la administración enfoque su atención en el análisis de las actividades que se realizan en la operación de toda la organización, como lo mencionan Hansen y Mowen (2017). El objetivo primordial es incrementar el valor que el cliente percibe del producto y/o servicio que se le está brindando, obteniendo como consecuencia la maximización de las utilidades, así como el acrecentamiento de la competitividad de la entidad.
Esta propuesta surge al fusionar la información que se deriva de implementar el Costeo Basado en Actividades, conocido por sus siglas en inglés como ABC (Activity Based Costing), es por ello por lo que el ABM tiene dos dimensiones: la del costo y la de los procesos (figura 1).
Figura 1. Dimensiones del ABM

IMG_0269a.jpgFuente: Hansen y Mowen (2017).
El ABC provee la mayor fuente de información y en conjunción con el ABM, se pueden identificar los puntos de mejora en los procesos, reducir costos e incrementar el valor para los clientes.
La dimensión del proceso busca modificar la demanda de las actividades, concentrándose en el análisis de las mismas, eliminando aquellas que no agregan valor e incrementando las que los clientes perciban que le otorgan valor agregado al producto y/o servicio.
A continuación se explicará con mayor detalle cada una de las partes que componen la dimensión bajo análisis.
1.1 Análisis de los causales
El propósito del análisis de los denominados causales (conocidos como drivers) es conocer a profundidad qué
ocasiona que el costo de las actividades, aumente o disminuya. Consiste en identificar aquellos factores que son las verdaderas causas del costo de las actividades. Una vez que se ha identificado el driver, se pueden establecer estrategias para realizar la actividad con mayor eficiencia. A menudo el causal del costo de una actividad es el impulsor de otras, por lo que si se realiza con mayor eficiencia, se produce un efecto cascada en una cadena de actividades.
1.2 Análisis de las actividades
De acuerdo con Morse, Davis, Hartgraves y Potter (2006), las entidades deben implementar un sistema de mejora continua en sus procesos de producción, venta y/o prestación de servicios, con el objetivo de enfrentar de la mejor manera posible, las enormes dificultades que desafían, la creciente complejidad de las transacciones, así como la globalización y por consecuencia, el incremento en la competencia, entre otros factores externos e inclusive internos de la organización, como la falta de personal capacitado para el manejo de tecnología de punta.
Derivado de lo anterior y conjuntando la información a la que puede tener acceso la administración, una vez que se ha puesto en marcha el Costeo Basado en Actividades (ABC), se puede realizar una reingeniería de procesos, mediante el análisis de las actividades, el cual se define como la identificación, descripción y evaluación de las actividades desarrolladas en una organización.
Para llevar a cabo dicho análisis se deben realizar las siguientes interrogantes:
¿Qué actividades se realizan?
¿Cuánto tiempo y recursos se requieren para la realización de estas actividades?
¿Cuánto tiempo y recursos se requieren para desarrollar dichas actividades?
Estudiar las actividades que se realizan en la organización, eliminar aquellas que no agregan valor y hacer más eficientes las que sí agregan valor.
El proceso de mejora continua sobre el que se hace mención, se enfoca en la reinvención de la manera en que se llevan a cabo las actividades, de tal forma que se reduzcan los costos, pero se incremente la calidad de los productos y/o servicios.
El punto cuatro que se menciona como factores de referencia, es el foco de atención de la dimensión del proceso, ya que las actividades se pueden catalogar como las que agregan valor y las que no agregan valor. Las primeras son las que resulta indispensable que permanezcan en el proceso del negocio y que son percibidas por el cliente en el producto final (ejemplo: mayor calidad, menor número de devoluciones, entre otras); en el otro lado de la moneda se encuentran las que no agregan valor, estas se consideran innecesarias en el proceso de la organización, no son percibidas por el cliente, por lo cual resulta imprescindible eliminarlas o reducirlas al mínimo, en la medida de lo posible. Por ejemplo el reproceso de artículos defectuosos, muchos supervisores de producción para evitar tiempos ociosos, etcétera.
Como consecuencia, los costos en los que incurre una empresa para el desarrollo de las actividades que no agregan valor, así como aquellos que se erogan en la realización de actividades que no resultan tan importantes dentro del proceso productivo y/o de prestación de servicios, se pueden reducir e inclusive eliminar, mediante el control del causal de actividad (driver).
El análisis de las actividades es un factor clave para alcanzar el objetivo de reducir costos bajo cuatro estrategias, de acuerdo con Hansen y Mowen (2017):
bullet Eliminar actividades. Se refiere a las actividades que no agregan valor y se establece como objetivo eliminarlas en el corto plazo.
bullet Selección de actividades. Consiste en elegir una serie de acciones que son resultado de la implementación de objetivos estratégicos para la entidad.
bullet Reducción de actividades. Esta propuesta se puede catalogar como un factor medular para mejorar el desempeño de las actividades necesarias para alcanzar las metas de la organización; sin embargo, sin pretender eliminarlas, el propósito es trabajar lo más eficientemente posible, para poder reducir los costos.
bullet Incremento de la eficiencia de las actividades. El propósito es acrecentar la eficiencia en el desempeño de las actividades necesarias que forman parte de los procesos de la entidad, por medio de la aplicación de economías a escala. En particular, acrecentar el causal de actividad, pero sin aumentar el costo total.
1.3 Análisis del desempeño
Los medidores de desempeño tienen como propósito analizar la calidad en el proceso de producción y/o prestación de servicios, es por ello que se utilizan tanto medidores financieros como no financieros. Tales como los tiempos de