Contabilidad electrónica y su envío a través del Portal del SAT 2016

Por José Pérez Chávez y Raymundo Fol Olguín

A partir del ejericio de 2015 algunas personas físicas y morales comenzaron a ingresar (enviar), de forma mensual, su información contable a través del Portal del SAT (contabilidad en línea), mientras que a partir del ejercicio de 2016 la empezarán a enviar las demás personas físicas y morales obligadas a llevarla.
En la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 23 de diciembre de 2015, el SAT emitió las normas que regulan la contabilidad electrónica y su envío a través del Portal del citado órgano desconcentrado, notificando qué contribuyentes están liberados de cumplir con esta obligación así como el calendario de envío de la información contable del ejercicio de 2016.
A partir del 1o. de enero de 2016 se reformó el Código Fiscal de la Federación, para establecer la infracción y multa por no enviar la contabilidad electrónica a través del Portal del SAT; en esta edición comentamos este cambio.
El 13 de enero del presente año se publicó en el DOF el Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, denominado "Contabilidad en medios electrónicos"; por la importancia de este anexo, incluimos su texto íntegro.
El libro está dirigido, principalmente, a los encargados del cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas físicas y morales, a los estudiantes y profesores de la materia de impuestos, a los despachos de contadores públicos, a los asesores fiscales y, en general, a cualquier persona interesada en el tema.

• Idioma: Español
• Editorial: Tax Editores
• Fecha de lanzamiento: 5 ago 2016
• ISBN: 9786074409628

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PRIMERA EDICION 2016

ISBN 978-607-440-962-8 

CONTENIDO

ABREVIATURAS UTILIZADAS

INTRODUCCION

CAPITULO I

CONTABILIDAD FINANCIERA

Concepto de contabilidad     

Características de la información financiera    

Elementos básicos de los estados financieros     

Postulados básicos del sistema contable     

CAPITULO II

CONTABILIDAD FISCAL

Elementos que integran la contabilidad fiscal     

Requisitos que deben satisfacer los registros o asientos contables     

Registro de las deducciones autorizadas     

Lugar para llevar la contabilidad     

Obligación de llevar contabilidad en medios electrónicos    

Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad en sistemas

electrónicos con capacidad de generar archivos en formato XML   

Sujetos no obligados a llevar contabilidad en los términos del Código     

Registro de ingresos, egresos, inversiones y deducciones

de los contribuyentes del régimen de incorporación fiscal

y de las donatarias autorizadas con ingresos

de hasta $2’000,000.00, a través de Mis cuentas     

Opción para las demás personas físicas y asociaciones

religiosas no lucrativas de registrar sus ingresos,

egresos, inversiones y deducciones, a través

de Mis cuentas    

Obligación de llevar contabilidad para los

contribuyentes del IVA     

Principales diferencias entre la contabilidad financiera

y la contabilidad fiscal     

CAPITULO III

ENVIO DE LA CONTABILIDAD A TRAVES DEL

PORTAL DEL SAT

Obligación de enviar la contabilidad a través del Portal del SAT     

Envío de las pólizas y auxiliares a requerimiento

de la autoridad fiscal     

Opción para enviar documentos digitales a través del prestador

de servicios de recepción de documentos digitales     

CAPITULO IV

PLAZO DE CONSERVACION DE LA CONTABILIDAD

Plazo de conservación    

Forma de computar el plazo de conservación    

Plazo de conservación conforme a las disposiciones vigentes hasta 1997 

Plazo de conservación conforme a la opción que otorgan las disposiciones vigentes a partir de 1998 

Plazo de conservación conforme a las disposiciones vigentes a partir del 2004

Contabilidad y documentación correspondiente a actos cuyos

efectos fiscales se prolongan en el tiempo     

Documentación por los conceptos por los que se haya

promovido algún recurso o juicio     

Conservación de actas constitutivas y otra documentación     

Opción de conservar información contable en discos ópticos     

Documentos con Firma electrónica avanzada

o sello digital     

Documentos que acrediten el origen y procedencia

de una pérdida fiscal o préstamo     

Contribuyentes exceptuados de la obligación de conservar

la contabilidad y proporcionar información a las autoridades fiscales     

CAPITULO V

OTROS ASPECTOS FISCALES DE LA CONTABILIDAD

Obligación de contar con equipos y programas informáticos

para llevar los controles volumétricos en la enajenación

de gasolina, diésel y gas     

Documentación de personas que no están obligadas

a llevar contabilidad     

Registro de la destrucción de mercancías    

Contabilidad de las pérdidas de sociedades fusionantes     

Contabilidad de los contribuyentes residentes en el país

con establecimientos en el extranjero     

Contabilidad de contribuyentes que cuentan con inversiones

en territorios con regímenes fiscales preferentes     

Aplicación de las NIF en las operaciones con partes relacionadas     

Inutilización parcial de los libros o demás registros contables    

Destrucción o inutilización total de libros y demás registros contables     

Contabilidad de comisionistas para efectos del IVA     

Contabilidad para efectos de la obligación de proporcionar

información sobre clientes y proveedores     

Almacenamiento de comprobantes fiscales digitales     

CAPITULO VI

FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES

E INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES

Facultad de las autoridades fiscales para revisar la contabilidad    

La contabilidad en visitas domiciliarias     

Presunciones con respecto a la contabilidad

para la comprobación de ingresos     

Omisión de adquisiciones en contabilidad     

Utilización de la contabilidad para la determinación

presuntiva de ingresos     

Infracciones y multas relacionadas con la obligación

de llevar contabilidad     

Infracción y multa relacionada con la obligación

de enviar la contabilidad a través del Portal del SAT     

Infracciones y multas relacionadas con el ejercicio

de las facultades de comprobación     

Delito de defraudación fiscal calificado por no llevar contabilidad    

Delitos relacionados con la contabilidad    

CAPITULO VII

CUENTAS DE ORDEN 

Concepto y generalidades     

Clasificación de las cuentas de orden     

Manejo de las cuentas de orden    

Presentación de las cuentas de orden en los estados financieros     

CAPITULO VIII

CONTABILIZACION DE CONCEPTOS FISCALES

Registro contable de los ingresos fiscales para efectos del ISR     

Registro contable del IVA     

Registro contable de las deducciones autorizadas para efectos

del ISR     

Depreciación fiscal

Otras deducciones autorizadas

Registro contable del ajuste anual por inflación     

Registro contable de las partidas no deducibles    

Registro contable de la ganancia o pérdida fiscal

por venta de activos fijos    

Registro contable de los impuestos a la utilidad y de la PTU    

Reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad     

Reconocimiento contable de la PTU     

Registro contable de la Cufin     

Registro contable de la Cuca     

CAPITULO IX

MANEJO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS Y DEL

COSTO DE LO VENDIDO CONFORME AL

SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS

Sistema global o de mercancías generales     

Sistema analítico o pormenorizado     

Sistema de inventarios perpetuos     

Manejo contable del procedimiento de inventarios perpetuos     

Ejemplo de control contable del almacén mediante el sistema

de inventarios perpetuos     

APENDICE 

Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016   

ABREVIATURAS UTILIZADAS

INTRODUCCION

A partir del ejercicio de 2015 algunas personas físicas y morales comenzaron a ingresar (enviar), de forma mensual, su información contable a través del Portal del SAT (contabilidad en línea), mientras que a partir del ejercicio de 2016 la empezarán a enviar las demás personas físicas y morales obligadas a llevarla. 

En la RMF2016, publicada en el DOF el 23 de diciembre de 2015, el SAT emitió las normas que regulan la contabilidad electrónica y su envío a través del Portal del citado órgano desconcentrado, notificando qué contribuyentes están liberados de cumplir con esta obligación así como el calendario de envío de la información contable del ejercicio de 2016. 

A partir del 1o. de enero de 2016 se reformó el Código, para establecer la infracción y multa por no enviar la contabilidad electrónica a través del Portal del SAT; en esta edición comentamos este cambio. 

El 13 de enero del presente año se publicó en el DOF el Anexo 24 de la RMF2016, denominado Contabilidad en medios electrónicos; por la importancia de este anexo, incluimos su texto íntegro en esta obra. 

Financieramente, la contabilidad se define como la técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad, incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. 

Debido a la importancia de la contabilidad, el CINIF se ha encargado de emitir diferentes lineamientos con carácter normativo que se deben observar para que, al producir la citada información, se pueda preservar la objetividad e imparcialidad de los registros financieros. 

Conforme a esto, la contabilidad financiera registra, entre otros eventos económicos, tanto los ingresos percibidos por una entidad como los gastos y costos que les son relativos. 

Por lo anterior, los legisladores han dispuesto diversos ordenamientos con base en la contabilidad financiera, con el fin de asegurar que la determinación de los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de los diferentes contribuyentes se incluyan en los registros contables, así como para que las facultades de comprobación de la autoridad se puedan salvaguardar. Dichos ordenamientos constituyen la contabilidad fiscal. 

Entre los aspectos que contempla la contabilidad fiscal, los cuales se tratan en la presente obra, podemos mencionar los siguientes: 

1.  Elementos que integran la contabilidad fiscal. 

2.  Requisitos que deben satisfacer los registros o asientos contables para los fines fiscales. 

3.  Plazo de conservación de la contabilidad. 

4.  Registro de los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas. 

5.  Facultades de comprobación de las autoridades fiscales. 

6.  Infracciones y delitos fiscales relacionados con la obligación de llevar contabilidad y de enviarla a través del Portal del SAT. 

El presente libro está dirigido, principalmente, a las personas encargadas del cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas físicas y morales, a los contadores públicos, a los estudiantes de contaduría y, en general, a todos los interesados en el tema. 

CAPITULO I

CONTABILIDAD FINANCIERA 

Concepto de contabilidad 

La NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera define el concepto de contabilidad en los términos siguientes: 

La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. 

Por lo anterior, se puede decir que la contabilidad es una técnica para registrar las operaciones realizadas por una entidad económica y, de esta manera, producir información financiera (estados financieros) que sirva de base a los interesados en la misma para la toma de decisiones. 

Características de la información financiera 

De acuerdo con la NIF A-1, la información financiera que emana de la contabilidad tiene, entre otras, las características siguientes: 

1.  Es cuantitativa, ya que se expresa en unidades monetarias. 

2.  Es descriptiva, dado que muestra la posición y el desempeño financiero de una entidad económica. 

3.  Su objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. 

4.  Su manifestación fundamental son los estados financieros. 

5.  Se enfoca fundamentalmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo. 

Ahora bien, como se señaló anteriormente, la manifestación fundamental de la información financiera son los estados financieros. Por lo anterior, la información contenida en éstos debe reunir determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales. 

Dichas características se clasifican en tres tipos: 

1.  Característica fundamental. 

2.  Características primarias. 

3.  Características secundarias. 

La característica fundamental de la información financiera es la utilidad, la cual se define como la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las demás características cualitativas. 

Las características cualitativas primarias de los estados financieros son las siguientes: 

1.  La confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como características secundarias: la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente. 

2.  La relevancia, a la que se encuentran asociadas como características secundarias: la posibilidad de predicción y confirmación, así como la importancia relativa. 

3.  La comprensibilidad. 

4.  La comparabilidad. 

A continuación se definen los conceptos de las características cualitativas primarias y secundarias, de acuerdo con la NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros:

1.  Confiabilidad 

La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la información financiera debe: 

a)  Reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad). 

La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general de la información financiera. 

b)  Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad). 

Lo anterior significa que debe existir una concordancia entre el contenido de la información financiera y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado económicamente a la entidad. 

c)  Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad). 

La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de dicha información. 

d)  Poder validarse (verificabilidad). 

El sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando para este fin, información provista por la entidad o a través de fuentes de información externas. 

e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información suficiente). 

Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible. 

2.  Relevancia 

La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe: 

a)  Servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (posibilidad de predicción y confirmación). 

La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones. Asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información. 

b)  Mostrar los aspectos más significativos de la entidad, reconocidos contablemente (importancia relativa). 

La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales. 

La importancia relativa de una determinada información no sólo depende de su cuantía, sino también de las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular. 

3.  Comprensibilidad 

Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales. Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la información financiera, así como un conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios. 

4.  Comparabilidad 

Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades a lo largo del tiempo. La emisión de información financiera debe estar apegada a las NIF, dado que esto favorece sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros uniformes en cuanto a estructura, terminología y criterios de reconocimiento. 

Por otra parte, es importante señalar que las características cualitativas primarias de la información financiera contenida en los estados financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran, en ocasiones, algunas restricciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad. Surgen así los conceptos de oportunidad, la relación entre costo y beneficio y el equilibrio  entre las características cualitativas, que más que cualidades deseables de la información, actúan como restricciones o limitaciones a dichos niveles. 

5.  Oportunidad 

La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones. La información no presentada en tiempo pierde, total o parcialmente, su relevancia. A su vez, la información presentada de manera anticipada, antes de que todos los aspectos atribuibles a una determinada operación u otro evento relevante sean del todo conocidos, puede no ser confiable y, por ello, no útil. 

6.  Relación entre costo y beneficio 

La información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtención origina costos. Por ende, los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. 

Sin embargo, las NIF son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros y, por lo tanto, no pueden cuestionarse en su aplicación por razones de costo-beneficio. 

7.  Equilibrio entre características cualitativas 

En la práctica, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que requiere de la aplicación adecuada del juicio profesional en cada caso concreto. 

Elementos básicos de los estados financieros 

Según la NIF A-1, los elementos básicos de los estados financieros son los siguientes: 

1.  Los activos, los pasivos y el capital contable de las entidades lucrativas; así como los activos, los pasivos y el patrimonio contable, de las entidades con propósitos no lucrativos. Dichos elementos se presentan en el balance general. 

2.  Los ingresos, costos, gastos, la  utilidad o pérdida neta,  los otros resultados integrales y el resultado integral, los cuales se presentan en el estado de resultado integral de