Guía práctica de IVA 2017

Por José Pérez Chávez y Raymundo Fol Olguín

Uno de los tributos que más repercusiones tiene en las finanzas públicas del país es el impuesto al valor agregado (IVA). No obstante, desde nuestro punto de vista, el material bibliográfico enfocado al estudio de este impuesto es escaso en comparación con el análisis de otras contribuciones como el ISR, lo cual se debe a las características del IVA. Sin embargo, en el cálculo de los pagos definitivos del IVA intervienen diversos elementos, tales como el IVA trasladado, el IVA retenido, el IVA acreditable y los saldos a favor del IVA de periodos anteriores.

Conscientes de esto, Tax Editores presenta la Guía práctica de IVA en la que, a través de ejemplos prácticos, se lleva a cabo un análisis de las disposiciones contenidas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, partiendo desde los supuestos que deben ser considerados para saber si una actividad está sujeta al impuesto y hasta el momento en el que los contribuyentes determinen el monto del IVA que deban enterar en sus pagos mensuales definitivos.

La obra incluye un glosario cuya finalidad es que el lector cuente con un material que le permita conocer los conceptos utilizados en este libro, así como un apéndice de los criterios normativos del SAT vigentes, mismos que se relacionan con el IVA. De este modo, en el presente apéndice se puede consultar el texto íntegro de los referidos criterios.

La obra está dirigida, principalmente, a los estudiantes de la materia fiscal, a los profesores de impuestos federales, a los despachos de contadores públicos y, en general, a las personas que estén interesadas en conocer más sobre este tributo fiscal tan importante para nuestro país.

• Idioma: Español
• Editorial: Tax Editores
• Fecha de lanzamiento: 18 abr 2017
• ISBN: 9786076290736

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CONTENIDO 

Abreviaturas empleadas en esta obra

Introducción

I. Enajenación de bienes

Aspectos por considerar relativos a la enajenación de bienes

Supuestos que deben cumplir las enajenaciones de bienes para

estar gravadas por la LIVA y, por ende, tener la obligación

de pagar el impuesto 

6 casos prácticos     

Determinación de la base del impuesto por enajenación de bienes 

5 casos prácticos     

Determinación del IVA trasladado por la enajenación de bienes sujeta

a la tasa del 16% 

6 casos prácticos     

Determinación del IVA trasladado por la enajenación de bienes

sujeta a la tasa del 0% 

1 caso práctico   

II. Prestación de servicios

Aspectos por considerar en relación con la prestación de servicios

independientes

Supuestos que debe cumplir la prestación de servicios independientes

para estar gravada por la LIVA y, por ende, tener la obligación

de pagar el impuesto 

6 casos prácticos     

Determinación de la base del impuesto en la prestación de servicios

independientes 

2 casos prácticos     

Determinación del IVA trasladado por la prestación de servicios

independientes sujeta a la tasa del 16% 

4 casos prácticos     

Determinación del IVA trasladado por la prestación de servicios

independientes sujeta a la tasa del 0% 

1 caso práctico     

III.  Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

Aspectos por considerar relativos al otorgamiento del uso

o goce temporal de bienes

Supuestos que debe cumplir el otorgamiento del uso o goce temporal

de bienes para estar gravado por la LIVA y, por ende, tener

la obligación de pagar el impuesto 

3 casos prácticos     

Determinación de la base del impuesto en el otorgamiento

del uso o goce temporal de bienes 

2 casos prácticos     

Determinación del IVA trasladado por el otorgamiento del uso o goce

temporal de bienes sujeto a la tasa del 16% 

2 casos prácticos     

Determinación del IVA trasladado por el otorgamiento del uso o goce

temporal de bienes sujeto a la tasa del 0% 

1 caso práctico     

IV. Importación de bienes o servicios

Aspectos por considerar relativos a la importación

de bienes o servicios

Determinación de la base del IVA en importaciones 

1 caso práctico   

Determinación del IVA trasladado por la importación de bienes tangibles

sujeta a la tasa del 16% 

2 casos prácticos     

V. Exportación de bienes o servicios

Aspectos por considerar relativos a la exportación

de bienes o servicios

VI. Enajenación de bienes, prestación de servicios o

importaciones en forma accidental

Aspectos por considerar relativos a la enajenación de bienes,

prestación de servicios o importaciones

en forma accidental

VII.  Determinación del IVA trasladado del mes

6 casos prácticos    

VIII. Determinación de IVA acreditable en periodos

preoperativos

Aspectos por considerar relativos a la determinación del IVA en

periodos preoperativos

2 casos prácticos     

IX.  Determinación del IVA acreditable del mes

Aspectos por considerar relativos a la determinación

del IVA acreditable

Proporción de acreditamiento

2 casos prácticos    

IVA acreditable correspondiente a erogaciones realizadas para

la adquisición de bienes, adquisición de servicios o por el

uso o goce temporal de bienes, excepto inversiones 

3 casos prácticos    

IVA acreditable correspondiente a inversiones 

3 casos prácticos    

IVA acreditable del mes 

2 casos prácticos    

X. Pagos mensuales definitivos del IVA

Aspectos por considerar relativos a los pagos

mensuales definitivos del IVA

6 casos prácticos    

XI.  IVA retenido

Aspectos por considerar relativos a la determinación

de las retenciones del IVA

2 casos prácticos    

XII. Contribuyentes que tributan en el régimen

de incorporación fiscal

3 casos prácticos    

Glosario

Apéndice

Criterios normativos del SAT relativos al IVA

ABREVIATURAS EMPLEADAS EN ESTA OBRA 

INTRODUCCION 

Uno de los tributos que más repercusiones tiene en las finanzas públicas del país es el impuesto al valor agregado (IVA); no obstante, desde nuestro punto de vista, el material bibliográfico enfocado al estudio de este impuesto es escaso en comparación con el dedicado al análisis de otras contribuciones como, por ejemplo, el ISR, tal vez por las características del IVA, no es un campo muy fértil ya que, aparentemente, la determinación del impuesto por pagar es muy sencilla. Sin embargo en el cálculo de los pagos definitivos del IVA intervienen diversos elementos como el IVA trasladado, IVA retenido, IVA acreditable y los saldos a favor del IVA de periodos anteriores. 

Además, para poder calcular los pagos definitivos del IVA, es necesario que los contribuyentes sepan, entre otras muchas cosas, si los actos o actividades que realizan están gravados, el momento en que tienen la obligación de pagar el impuesto, los requisitos que debe cumplir el IVA acreditable, cuál es la base sobre la que debe calcularse el IVA, a qué tasa del impuesto se encuentran sujetos los actos o actividades que realiza, entre otras más. 

Conscientes de esto, Tax Editores presenta la Guía Práctica de IVA, en la que a través de ejemplos prácticos se lleva a cabo un análisis de las disposiciones contenidas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, partiendo desde los supuestos que se deben considerar para saber si una actividad está sujeta al impuesto y hasta el momento en el que los contribuyentes determinen el monto del IVA que deban enterar en sus pagos definitivos o, en su caso, el saldo a favor del IVA. 

La obra se encuentra actualizada con las modificaciones que tuvo la Ley del Impuesto al Valor Agregado, mediante el decreto de reformas fiscales para 2017, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2016. 

Por último, se incluye un glosario con la finalidad de que el lector cuente con un material que le permita conocer, casi en su totalidad, los conceptos que se utilizan en este libro. Así como un apéndice de los criterios normativos del SAT vigentes, relacionados con el IVA; en este apéndice se puede consultar el texto íntegro de los criterios. 

I. ENAJENACION

DE BIENES 

I. ENAJENACION DE BIENES 

Aspectos por considerar relativos a la enajenación de bienes 

Concepto de enajenación para efectos de la LIVA

Para efectos de la LIVA se entiende por enajenación, las operaciones siguientes: 

a) Toda trasmisión de propiedad, incluso aquella en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado. 

b) Las adjudicaciones, incluidas aquellas que se realicen a favor del acreedor. 

c) La aportación a una sociedad o asociación. 

d) El arrendamiento financiero. 

e) Los fideicomisos, en los casos siguientes: 

•Cuando el fideicomitente designa o esté obligado a designar como fideicomisario a una persona distinta de él mismo, siempre que no tenga derecho a readquirir los bienes entregados a la fiduciaria. 

•Cuando el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, en caso de que se hubiera reservado tal derecho. 

Cabe destacar que cuando el fideicomitente reciba certificados de participación por los bienes que afecte en fideicomiso, se considerarán enajenados esos bienes al momento en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones. 

•La cesión de los derechos que se tengan sobre bienes afectos al fideicomiso, en este caso se considera que la enajenación se realiza cuando ocurran cualquiera de los supuestos previstos en la fracción VI del artículo 14 del CFF. 

f) La trasmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo, realizada a través de la enajenación de títulos de crédito o de la cesión de derechos que los representen, esto no es aplicable a la enajenación de acciones o partes sociales. 

g) La transmisión de derechos de crédito relacionados con la proveeduría de bienes o servicios o de ambos, efectuada a través de un contrato de factoraje financiero, en este caso se considera que la enajenación se realiza cuando ocurran cualquiera de los supuestos previstos en la fracción VIII del artículo 14 del CFF. 

h) El faltante de bienes en los inventarios de las empresas. 

En este caso, la presunción de este hecho que realicen las autoridades, admite prueba en contrario. Es importante señalar que no se considerarán faltantes de bienes en los inventarios de las empresas, los siguientes: 

•Los que se originen por caso fortuito o fuerza mayor. 

•Las mermas. 

•La destrucción de mercancías, cuando sean deducibles para los efectos de la LISR. 

Tratándose de faltantes de inventarios se considera realizada la enajenación en el momento en que el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan dicho faltante, lo que ocurra primero. 

i) La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los supuestos referidos en el artículo 14-B del CFF. 

(Arts. 8o. y 11, último párrafo, LIVA; 25, RIVA; 14, CFF) 

Transmisiones de propiedad que no se consideran enajenación

No se consideran enajenaciones, las transmisiones de propiedad que se realicen por cualquiera de los motivos siguientes: 

a) Por causa de muerte. 

b) Donación, excepto cuando la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para efectos de la LISR. Dentro de éstas quedan comprendidos los obsequios que se efectúen siempre que sean deducibles en los términos de la LISR. 

En el caso de donaciones por las que se deba pagar el IVA, se considera realizada la enajenación en el momento en que se haga la entrega del bien donado o se extienda el comprobante que transfiera la propiedad, lo que ocurra primero. 

(Arts. 8o. y 11, último párrafo, LIVA; 26, RIVA) 

INDICE 

Supuestos que deben cumplir las enajenaciones de bienes para estar gravadas por la LIVA y, por ende, tener la obligación de pagar el impuesto

1. Determinación para saber si la operación en la que una persona

residente en México enajena un bien ubicado en el extranjero está

gravada por la LIVA y, por ende, se deba pagar el impuesto.    

2. Determinación para saber si la operación en la que se enajena un

bien ubicado en el extranjero a un establecimiento situado en México

cuya intención es introducirlo a territorio nacional está gravada por

la LIVA y, por ende, se deba pagar el impuesto.     

3. Determinación para saber si la operación en la que se enajena en el

extranjero un bien que no requiere de envío para ser entregado al

adquirente está gravada por la LIVA y, por ende, se deba pagar

el impuesto.     

4. Determinación para saber si la operación en la que se enajena en

México un bien que no requiere de envío para ser entregado al

adquirente está gravada por la LIVA y, por ende, se deba

pagar el impuesto.     

5. Determinación para saber si la operación en la que se enajena un

bien ubicado en México está gravada por la LIVA y, por ende,

se deba pagar el impuesto.     

6. Determinación para saber si la operación en la que se enajena un

bien ubicado en México cuyo precio fue efectivamente cobrado

está gravada por la LIVA y, por ende, se deba pagar el impuesto.     

Determinación de la base del impuesto en enajenación de bienes 

7. Determinación de la base sobre la que se calculará el IVA causado

por la enajenación de bienes.     

8. Determinación de la base sobre la que se calculará el IVA por la

enajenación de un camión usado adquirido de una persona física

que no traslada el IVA en forma expresa y por separado.    

9. Determinación de la base sobre la que se calculará el IVA por la

enajenación de un automóvil usado adquirido de una persona física

que no traslada el IVA en forma expresa y por separado, cuando previo

a su enajenación se realizaron reparaciones y mejoras al vehículo.     

10. Determinación de la base sobre la que se calculará el IVA generado

por una operación de ventas a plazos o un contrato de arrendamiento

financiero.     

11. Determinación de la base sobre la que se calculará el IVA por la

enajenación de un edificio destinado, parcialmente, al uso comercial.     

Determinación del IVA trasladado por la enajenación de bienes sujeta

a la tasa del 16% 

12. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien en

México. 

•El monto total de la operación fue efectivamente cobrado.     

13. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien en

México cuando, en la fecha en que se celebra la operación, el total

del precio pactado no se puede determinar. 

•No se ha cobrado efectivamente ninguna cantidad por esta

operación.     

14. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien en

México cuando, en la fecha en que se celebra la operación, sólo una

parte del total del precio pactado del bien se puede determinar. 

•Unicamente se cobraron efectivamente las contraprestaciones

que se pudieron determinar.     

15. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien en

México, en la fecha en que finalmente se pudo determinar el total

del precio pactado por el mismo, cuando con anterioridad sólo había

sido posible calcular parcialmente su valor. 

•Se cobró efectivamente la parte que estaba pendiente de determinar.     

16. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien en

México, cuando se reciben pagos a cuenta del precio pactado del bien. 

•Unicamente han sido cobrados efectivamente los

pagos a cuenta del precio pactado del bien.     

17. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien

realizada por una persona residente en la región fronteriza. 

•El monto total de la operación fue efectivamente cobrado.   

Determinación del IVA trasladado por la enajenación de bienes sujeta

a la tasa del 0% 

18. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien

en México sujeta