Guía práctica de IVA 2019

Por José Pérez Chávez y Raymundo Fol Olguín

Uno de los tributos que más repercusiones tiene en las finanzas públicas del país es el impuesto al valor agregado (IVA). No obstante, desde nuestro punto de vista, el material bibliográfico enfocado al estudio de este impuesto es escaso en comparación con el análisis de otras contribuciones como el ISR, lo cual se debe a las características del IVA. Sin embargo, en el cálculo de los pagos definitivos del IVA intervienen diversos elementos, tales como el IVA trasladado, el IVA retenido, el IVA acreditable y los saldos a favor del IVA de periodos anteriores.

Conscientes de esto, Tax Editores presenta la Guía práctica de IVA en la que, a través de ejemplos prácticos, se lleva a cabo un análisis de las disposiciones contenidas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, partiendo desde los supuestos que deben ser considerados para saber si una actividad está sujeta al impuesto y hasta el momento en el que los contribuyentes determinen el monto del IVA que deban enterar en sus pagos mensuales definitivos.

Mediante el "Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019" se realizaron modificaciones importantes a la Ley del Impuesto al Valor Agregado en materia de la recuperación de los saldos a favor de dicho impuesto; en esta obra comentamos tales cambios.

La obra incluye un glosario cuya finalidad es que el lector cuente con un material que le permita conocer los conceptos utilizados en este libro, así como un apéndice de los criterios normativos del SAT vigentes, mismos que se relacionan con el IVA. De este modo, en el presente apéndice se puede consultar el texto íntegro de los referidos criterios.

La obra está dirigida, principalmente, a los estudiantes de la materia fiscal, a los profesores de impuestos federales, a los despachos de contadores públicos y, en general, a las personas que estén interesadas en conocer más sobre este tributo fiscal tan importante para nuestro país.

• Idioma: Español
• Editorial: Tax Editores
• Fecha de lanzamiento: 3 jun 2019
• ISBN: 9786076293263

Vista previa del libro

978-607-629-326-3

CONTENIDO

Abreviaturas empleadas en esta obra

Introducción

I. Enajenación de bienes

Aspectos por considerar relativos a la enajenación de bienes

Supuestos que deben cumplir las enajenaciones de bienes para estar gravadas por la LIVA y, por ende, tener la obligación de pagar el impuesto

6 casos prácticos

Determinación de la base del impuesto por enajenación de bienes

5 casos prácticos

Determinación del IVA trasladado por la enajenación de bienes sujeta a la tasa del 16%

6 casos prácticos

Determinación del IVA trasladado por la enajenación de bienes sujeta a la tasa del 0%

1 caso práctico

II. Prestación de servicios

Aspectos por considerar en relación con la prestación de servicios independientes

Supuestos que debe cumplir la prestación de servicios independientes para estar gravada por la LIVA y, por ende, tener la obligación de pagar el impuesto

6 casos prácticos

Determinación de la base del impuesto en la prestación de servicios independientes

2 casos prácticos

Determinación del IVA trasladado por la prestación de servicios independientes sujeta a la tasa del 16%

4 casos prácticos

Determinación del IVA trasladado por la prestación de servicios independientes sujeta a la tasa del 0%

1 caso práctico

III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

Aspectos por considerar relativos al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

Supuestos que debe cumplir el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes para estar gravado por la LIVA y, por ende, tener la obligación de pagar el impuesto

3 casos prácticos

Determinación de la base del impuesto en el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

2 casos prácticos

Determinación del IVA trasladado por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes sujeto a la tasa del 16%

2 casos prácticos

Determinación del IVA trasladado por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes sujeto a la tasa del 0%

1 caso práctico

IV. Importación de bienes o servicios

Aspectos por considerar relativos a la importación de bienes o servicios

Determinación de la base del IVA en importaciones

1 caso práctico

Determinación del IVA trasladado por la importación de bienes tangibles sujeta a la tasa del 16%

2 casos prácticos

V. Exportación de bienes o servicios

Aspectos por considerar relativos a la exportación de bienes o servicios

VI. Enajenación de bienes, prestación de servicios o importaciones en forma accidental

Aspectos por considerar relativos a la enajenación de bienes, prestación de servicios o importaciones en forma accidental

VII. Determinación del IVA trasladado del mes

6 casos prácticos

VIII. Determinación del IVA acreditable en periodos preoperativos

Aspectos por considerar relativos a la determinación del IVA en periodos preoperativos

2 casos prácticos

IX. Determinación del IVA acreditable del mes

Aspectos por considerar relativos a la determinación del IVA acreditable

Proporción de acreditamiento

2 casos prácticos

IVA acreditable correspondiente a erogaciones realizadas para la adquisición de bienes, adquisición de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, excepto inversiones

3 casos prácticos

IVA acreditable correspondiente a inversiones

3 casos prácticos

IVA acreditable del mes

2 casos prácticos

X. Pagos mensuales definitivos del IVA

Aspectos por considerar relativos a los pagos mensuales definitivos del IVA

6 casos prácticos

XI. IVA retenido

Aspectos por considerar relativos a la determinación de las retenciones del IVA

2 casos prácticos

XII. Contribuyentes que tributan en el régimen de incorporación fiscal

3 casos prácticos

Glosario

Apéndice

Criterios normativos del SAT relativos al IVA

Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales relativos al IVA

ABREVIATURAS EMPLEADAS EN ESTA OBRA

Nota del Editor: En relación con las abreviaturas de esta obra, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa actualmente se denomina Tribunal Federal de Justicia Administrativa.

INTRODUCCION

Uno de los tributos que más repercusiones tiene en las finanzas públicas del país es el IVA; no obstante, desde nuestro punto de vista, el material bibliográfico enfocado al estudio de este impuesto es escaso en comparación con el dedicado al análisis de otras contribuciones como, por ejemplo, el ISR, tal vez por las características del IVA, que no es un campo muy fértil ya que, aparentemente, la determinación del impuesto por pagar es muy sencilla; sin embargo, en el cálculo de los pagos definitivos del IVA intervienen diversos elementos como el IVA trasladado, IVA retenido, IVA acreditable y los saldos a favor del IVA de periodos anteriores.

Además, para poder calcular los pagos definitivos del IVA, es necesario que los contribuyentes sepan, entre otras muchas cosas, si los actos o actividades que realizan están gravados, el momento en que tienen la obligación de pagar el impuesto, los requisitos que debe cumplir el IVA acreditable, cuál es la base sobre la que debe calcularse el IVA, a qué tasa del impuesto se encuentran sujetos los actos o actividades que realiza, entre otras más.

Conscientes de esto, Tax Editores presenta la Guía Práctica de IVA, en la que a través de ejemplos prácticos se realiza un análisis de las disposiciones contenidas en la LIVA, partiendo desde los supuestos que se deben considerar para saber si una actividad está sujeta al impuesto y hasta el momento en el que los contribuyentes determinen el monto del IVA que deban enterar en sus pagos definitivos o, en su caso, el saldo a favor del IVA.

La obra se encuentra actualizada con todas las disposiciones fiscales vigentes relacionadas con la LIVA.

Por último, se incluye un Glosario con la finalidad de que el lector cuente con un material que le permita conocer, casi en su totalidad, los conceptos que se utilizan en este libro. Así como un Apéndice de los criterios normativos del SAT vigentes, relacionados con el IVA; en este apéndice se puede consultar el texto íntegro de los mismos.

I. ENAJENACION DE BIENES

I. ENAJENACION DE BIENES

Aspectos por considerar relativos a la enajenación de bienes

Concepto de enajenación para efectos de la LIVA

Para efectos de la LIVA se entiende por enajenación, las operaciones siguientes:

1. Toda trasmisión de propiedad, incluso aquella en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.

2. Las adjudicaciones, incluidas aquellas que se realicen a favor del acreedor.

3. La aportación a una sociedad o asociación.

4. El arrendamiento financiero.

5. Los fideicomisos, en los casos siguientes:

a) Cuando el fideicomitente designa o esté obligado a designar como fideicomisario a una persona distinta de él mismo, siempre que no tenga derecho a readquirir los bienes entregados a la fiduciaria.

b) Cuando el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, en caso de que se hubiera reservado tal derecho.

Cabe destacar que cuando el fideicomitente reciba certificados de participación por los bienes que afecte en fideicomiso, se considerarán enajenados esos bienes al momento en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones.

c) La cesión de los derechos que se tengan sobre bienes afectos al fideicomiso, en este caso se considera que la enajenación se realiza cuando ocurran cualquiera de los supuestos previstos en la fracción VI del artículo 14 del CFF.

6. La trasmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo, realizada a través de la enajenación de títulos de crédito o de la cesión de derechos que los representen, esto no es aplicable a la enajenación de acciones o partes sociales.

7. La transmisión de derechos de crédito relacionados con la proveeduría de bienes o servicios o de ambos, efectuada a través de un contrato de factoraje financiero, en este caso se considera que la enajenación se realiza cuando ocurran cualquiera de los supuestos previstos en la fracción VIII del artículo 14 del CFF.

8. El faltante de bienes en los inventarios de las empresas.

En este caso, la presunción de este hecho que realicen las autoridades, admite prueba en contrario. Es importante señalar que no se considerarán faltantes de bienes en los inventarios de las empresas, los siguientes:

a) Los que se originen por caso fortuito o fuerza mayor.

b) Las mermas.

c) La destrucción de mercancías, cuando sean deducibles para los efectos de la LISR.

Tratándose de faltantes de inventarios se considera realizada la enajenación en el momento en que el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan dicho faltante, lo que ocurra primero.

9. La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los supuestos referidos en el artículo 14-B del CFF.

(Arts. 8o. y 11, último párrafo, LIVA; 25, RIVA; 14, CFF)

En relación con este tema se recomienda ver las siguientes resoluciones emitidas por los tribunales:

– TTCC. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LA ENAJENACION DE OBRAS DE INFRAESTRUCTURA Y URBANIZACION PARA OTORGAR DISPONIBILIDAD DE ENERGIA ELECTRICA, TELECOMUNICACIONES Y AGUA POTABLE A UN INMUEBLE DESTINADO AL USO INDUSTRIAL, ESTA SUJETA A LA TASA GENERAL DE ESA CONTRIBUCION. Esta tesis se publicó el viernes 31 de marzo de 2017 a las 10:34 horas en el Semanario Judicial de la Federación.

– TTCC. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LA ENAJENACION DE OBRAS DE INFRAESTRUCTURA Y URBANIZACION PARA OTORGAR DISPONIBILIDAD DE ENERGIA ELECTRICA, TELECOMUNICACIONES Y AGUA POTABLE A UN INMUEBLE DESTINADO AL USO INDUSTRIAL, ESTA SUJETA A LA TASA GENERAL DE ESA CONTRIBUCION. Esta tesis se publicó el viernes 31 de marzo de 2017 a las 10:34 horas en el Semanario Judicial de la Federación.

Transmisiones de propiedad que no se consideran enajenación

No se consideran enajenaciones, las transmisiones de propiedad que se realicen por cualquiera de los motivos siguientes:

1. Por causa de muerte.

2. Donación, excepto cuando la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para efectos de la LISR. Dentro de éstas quedan comprendidos los obsequios que se efectúen siempre que sean deducibles en los términos de la LISR.

En el caso de donaciones por las que se deba pagar el IVA, se considera realizada la enajenación en el momento en que se haga la entrega del bien donado o se extienda el comprobante que transfiera la propiedad, lo que ocurra primero.

(Arts. 8o. y 11, último párrafo, LIVA; 26, RIVA)

INDICE DE CASOS PRACTICOS

Supuestos que deben cumplir las enajenaciones de bienes para estar gravadas por la LIVA y, por ende, tener la obligación de pagar el impuesto

CASO 1

PLANTEAMIENTO

Determinación para saber si la operación en la que una persona residente en México enajena un bien ubicado en el extranjero está gravada por la LIVA y, por ende, se deba pagar el impuesto.

CARACTERISTICAS DE LA OPERACION

RESPUESTAS

1o. ¿Se encuentra gravada por la LIVA la operación?

No

2o. ¿Se tiene la obligación de pagar el IVA?

No

COMENTARIOS

Para que la venta de un bien tangible se encuentre gravada por la LIVA, el bien enajenado debe encontrarse en México al efectuar su envío al adquirente, situación que en la operación descrita no se cumple, debido a que éste se encontraba en el extranjero antes de efectuar su envío.

Asimismo, de lo anterior se desprende que si la operación no está gravada por la LIVA, lógicamente no se tiene la obligación de pagar el impuesto.

REFERENCIA

Arts. 1o. y 10.

CASO 2

PLANTEAMIENTO

Determinación para saber si la operación en la que se enajena un bien ubicado en el extranjero a un establecimiento situado en México cuya intención es introducirlo a territorio nacional está gravada por la LIVA y, por ende, se deba pagar el impuesto.

CARACTERISTICAS DE LA OPERACION

RESPUESTAS

1o. ¿Se encuentra gravada por la LIVA la operación?

No

2o. ¿Se tiene la obligación de pagar el IVA?

No