Guía para elaborar el informe de auditoría independiente con base en Normas Internacionales de Auditoría

Por Fernando López Cruz

En esta edición se presenta el texto del nuevo informe de auditoría 2017 para opinar sobre estados financieros con cifras al 31 de diciembre de 2016, y de ejercicios posteriores a éste.
El autor, con argumentos y explicaciones suficientes, expone las razones por las cuales aún sigue vigente el texto de opinión del auditor para estados financieros d

• Idioma: Español
• Editorial: IMCP
• Fecha de lanzamiento: 9 jul 2019

Fernando López Cruz

Fernando López Cruz Contador Público Certificado • Egresado de la Escuela Superior de Comercio y Administración del Instituto Politécnico Nacional. • Certificado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., para el ejercicio de la contaduría pública. • Certificado en la Especialidad Fiscal por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. • Socio y Director General de BLC Contadores Públicos, firma especializada en auditoría externa independiente y asesoría de negocios. • Socio del Colegio de Contadores Públicos de México y del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, agrupaciones profesionales en las que ha presidido y sido integrante de diversas comisiones técnicas. • Miembro del Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C., Ciudad de México. • Su práctica profesional independiente la realiza en las áreas de auditoría y asesoría en gestión empresarial. • Comisario e integrante del Consejo de Administración de diversas empresas. • Autor del libro Dictamen fiscal, obra que durante 26 años ininterrumpidos edita el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. • Conferencista ante diversas agrupaciones profesionales y empresariales, así como en escuelas de educación superior

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Abreviaturas

Prólogo a la primera edición

La importancia de conocer y aplicar las nia

Realizar hoy un trabajo de auditoría no sólo requiere de los conocimientos adquiridos en la universidad, sino del conocimiento amplio de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), las cuales guiarán al auditor en el desempeño de su trabajo de revisión de la contabilidad de una empresa. Si las NIA fueron aplicadas conforme ellas mismas lo establecen, se logra establecer un lenguaje que permite leer e interpretar la información generada, con el fin de expresar una opinión bien fundamentada.

Conocer las NIA dará al contador la capacidad cognoscitiva suficiente que le permitirá hacer juicios fundamentados de la información generada en la empresa; con ello, proporcionará seguridad respecto a que la administración: tome decisiones en el desarrollo de la entidad; fije objetivos a corto, mediano y largo plazo; y decida cómo utilizar las utilidades en beneficio de los accionistas y de la misma negociación, lo cual se hará formulando proyectos de inversión analizados y evaluados para evitar errores y fracasos.

Por ello, considero que esta obra cumplirá dos objetivos en el ámbito de la profesión y de los negocios: por un lado, los auditores tendrán a la mano una herramienta práctica y experimentada que les ayudará a comprender y utilizar las NIA; y, por otro, los profesores que impartan la materia de auditoría en las instituciones que ofrecen la carrera de contador público, tendrán un apoyo fundamental para que sus alumnos, de manera práctica y entendible, dominen el conocimiento de estas normas, haciendo de los futuros profesionistas personas capacitadas y con responsabilidad, con lo cual se lograrán mejores resultados en los informes de auditoría.

Estoy seguro de que esta obra cumple con su objetivo inicial y primario: ser un buen apoyo a todo aquel que lo lea, consulte o estudie. Con esto podrá obtenerse una mejor calidad en el desempeño profesional, ético y responsable de la auditoría, función principal de un contador público.

C.P.C. Luis Núñez Álvarez

Expresidente de la Comisión Editorial del IMCP

Enero 3 de 2013.

Prólogo a la segunda edición

Si bien es cierto que esta obra se caracteriza por el hecho de que su contenido es eminentemente técnico en la disciplina de las Normas Internacionales de Auditoría, también es de utilidad, tanto para los emisores de información financiera como para los usuarios de ésta, pues presenta un caso práctico de estados financieros auditados que contiene explicaciones que ayudan no sólo a preparar ese tipo de documentos, sino también a familiarizarse con su análisis, lo cual es de vital importancia para implementar sanas prácticas de negocios y de transparencia financiera patrimonial.

C.P. Víctor Manuel Herrera García

Asesor Financiero Independiente

Diciembre, 2015.

Presentación a la edición 2016

En esta obra, además de explicar en palabras claras y concisas los fundamentos técnicos de auditoría con base en la normatividad aplicable para informes que se emitan sobre estados financieros del año 2015, el autor se anticipa al presentar y comentar el modelo de informe de auditoría aprobado por el IAASB y adoptado por el IMCP, que se va a utilizar para estados financieros de ejercicios que concluyan el 15 de diciembre de 2016 o posteriores a esa fecha que, por lo común, serán con cifras al 31 de diciembre de 2016.

Lo anterior es testimonio de visión profesional para responder de manera oportuna a los cambios tan dinámicos que ocurren en la disciplina de la auditoría.

C.P.C. Olga Leticia Hervert Sáenz

Presidenta del Instituto Mexicano de

Contadores Públicos, A. C.

Marzo 17, 2016.

Presentación del autor

Desde la primera edición en el año 2013, el propósito de esta obra es exponer de forma didáctica y, por lo mismo, sucinta, las disposiciones relacionadas con la redacción del informe de auditoría independiente sobre estados financieros (o dictamen del auditor como también se le conoce), proceso que usualmente se lleva a cabo una vez concluida la auditoría y obtenida la evidencia que sustenta dicho documento, lo cual no impide que conforme se vaya avanzando en la revisión, y teniendo elementos objetivos, se puedan esbozar versiones preliminares de ese documento, y, previo a tratar los aspectos particulares contenidos en las NIA 700, 705, 706 y 720, revisadas, con vigencia para emitir opinión sobre estados financieros que se preparen con cifras a partir del 15 de diciembre de 2016; así como de las NIA serie 700, aún vigentes, que se deben de aplicar cuando se trate de informes de auditoría sobre estados financieros con cifras anteriores al 15 de diciembre de 2016, y en las NIA serie 800, por la confianza que la sociedad le otorga al informe u opinión que emite el contador público en el ejercicio de la auditoría independiente sobre documentos financieros, también me permito exponer, de forma resumida, lo que en México constituye el marco regulatorio para los auditores, los aspectos del Código de Ética Profesional inherentes a ese tipo de servicios, las premisas básicas a tener presentes en un servicio de auditoría y los aspectos o elementos que ayudan a cuidar la calidad

en la preparación del informe de auditoría.

Fuente técnica

Al abordar en esta obra el informe de auditoría independiente sobre estados financieros, es natural que la fuente técnica sean las normas de auditoría y otros documentos de esa índole, elaborados por el Consejo Internacional de Auditoría y Aseguramiento; siendo, por lo tanto, junto con el IFAC, los poseedores de los derechos de esa normatividad.

De igual manera, toda cita a las NIF se entiende como las Normas de Información Financiera elaboradas por el CINIF, por ser el organismo legalmente facultado y reconocido para producir ese tipo de normatividad contable.

Premisa

Sin demérito de los distintos campos de actuación profesional que, afortunadamente, tenemos los que ejercemos la contaduría pública, la práctica de la auditoría —considero— es la que más identifica al gremio en el ejercicio de la profesión independiente y, por lo mismo, debemos hacerle ver al usuario de ese tipo de servicios que para preservar la objetividad y la imparcialidad, el auditor no es hacedor o el que corrige, de manera directa, asuntos contables que no estén bien registrados o, incluso, pendientes de contabilizar, sino que el auditor es revisor independiente y basa su trabajo en procedimientos técnicos normativos expedidos por los distintos emisores y reguladores de auditoría y de información financiera.

Finalidad

Por lo que hace a la esencia o finalidad de la auditoría a los estados financieros que trae como resultado opinar sobre el contenido de éstos, y sin entrar a lo que sería un estudio o ensayo sobre el tema, considero consiste en lo siguiente:

Opinar, es decir, aseverar si los rubros y cifras contenidas en los estados financieros son veraces, verificables y confiables, significa:

1. Son veraces, porque corresponden a actos reales efectivamente realizados como parte de los fines sociales y el objetivo del negocio, y están respaldados con documentos (facturas, pagarés, contratos, acuerdos de consejeros, resoluciones tomadas en asambleas de accionistas, entre otros) de validez legal.

2. Son veraces, porque si muestran capital social, se deduce que fue suscrito y depositado en bancos, o si se aportó en bienes, éstos existen.

3. Son veraces, porque si muestran un concepto de costo o gasto realizado, se entiende, y es demostrable, que se utilizó en los fines del negocio y por lo mismo le genera o generará beneficios a la sociedad; y no se empleó en beneficiar en forma particular a alguien en específico.

4. Son veraces, porque los activos están valuados a un valor razonable de mercado, lo cual significa que el monto o cifra consignada en los estados financieros es lo que se espera obtener; si no fuera así, se estima la probable baja en el valor de recuperación.

5. Son confiables, porque se contabilizan con base en documentos que garantizan el acto realizado y utilizando el marco o normas o criterios contables que, de acuerdo con la naturaleza jurídica de la entidad, son aplicables, ejemplo: una venta realizada (en el sector financiero es un crédito colocado) se registra precisamente en una cuenta que, a una primera lectura, exprese su significado (en una industria o en una comercializadora, se utiliza la cuenta de clientes), ya que si es venta y se registra, digamos, como un activo fijo, se está engañando al lector y se puede interpretar, en el mejor de los casos, como un acto equivocado o erróneo.

6. Son verificables porque, por principio, emanan de un registro contable, y de controles de ese tipo que son correctamente aplicados.

7. Son verificables, porque se pueden cotejar contra el documento que les da origen, como: una factura emitida, un depósito bancario, una factura por compra de bienes o servicios, si son saldos de impuestos a favor contra la declaración fiscal en la que conste se determinó y manifestó el monto respectivo, porque derivan de un acuerdo asentado en actas de consejo de administración o en asamblea de accionistas o de un órgano de gobierno facultado para ello, entre otros documentos fuente.

8. En suma, un activo, que se muestra en el balance general representa derechos reales y exigibles a favor de la sociedad; y un pasivo, representa deudas u obligaciones contraídas por la sociedad derivadas de actos propios y normales de su operación y para los fines de su actividad, incluyendo, como parte de éstos, las estimaciones de compromisos que, con base en métodos técnicos comprobables, se contabilizan; y por lo que se refiere al capital contable o patrimonio, corresponde a lo efectivamente aportado en dinero o en especie por los socios o fundadores, así como a lo ganado (o perdido) derivado del resultado de las actividades de la entidad.

9. Es verificable, porque se encuentra asentada en pólizas y todo tipo de documentos contables, así como en los libros y registros que en términos de las leyes mercantiles, financieras, gubernamentales, fiscales o de otra índole, está obligada a implementar y conservar la entidad de que se trate.

10. En síntesis, es veraz porque a través del contenido de sus estados financieros (por lo común son cuatro; aunque en entidades del sector público federal o estatal, los estados financieros pueden ser un número mayor) y sus notas explicativas y las revelaciones en éstas contenida, da a conocer los actos realizados por las personas que tienen conferida la administración y que comprende las decisiones tomadas por sus órganos de gobierno, como los accionistas consejeros, u otro equivalente; empleando sanas prácticas de administración, lo que de manera implícita tiene que ver con la conducta ética de los directivos y personal en general.

El auditor solicita se le proporcionen los documentos y elementos que demuestren que los activos son derechos a favor de la sociedad, y los pasivos corresponden a deudas por actos realizados y que, realmente, se utilizaron en los fines propios del negocio; y en cuanto al capital social o aportaciones de los socios, con la documentación procedente, corrobora que efectivamente se aportaron en efectivo o en especie; si al auditor se le dan esos elementos y pruebas, así lo dirá en su informe, y con ello se cumple la esencia y el ser de la auditoría, que consiste en que se le contrata para mostrar una imagen, una foto, no la retoca; y no puede hacerlo porque no le corresponde que se vea bonito, lo que no está bonito, si lo hiciera, pierde credibilidad.

El auditor no depura, ni contabiliza, no integra rubros o partidas, ni busca la documentación que respalde un acto realizado, ya que si lo hace pierde lo más importante, su objetividad, imparcialidad e independencia profesional.

Si la información es veraz y verificable, ergo, es confiable y cumple con la característica esencial de ser transparente.

Calidad en el servicio

Al proporcionar un servicio en la disciplina de la contaduría pública (y en cualquier disciplina profesional o actividad de negocios), sin duda que los conocimientos técnicos son indispensables para cumplir con la calidad que las características del servicio requiere; sin embargo, para dar un servicio de calidad no sólo son importantes los conocimientos técnicos, sino que el trato y la comunicación con el cliente y su equipo son esenciales, y para ello aspectos como: explicarle al cliente que la finalidad de la auditoría no es la de encontrar fallas o errores contables, fiscales, mercantiles, de control interno, de archivos, sino más bien que la auditoría coadyuva a que la información financiera que se emite cumpla con las condiciones técnicas y éticas que sean de utilidad para el usuario, sin que tal contribución signifique, y por tanto no se debe de interpretar de esa manera, que el auditor pierde independencia profesional o incurre en conflicto de interés.

Además del entendimiento acerca de lo que es una auditoría a los estados financieros, tanto de los propios auditores como del cliente, el trato con éste y su equipo es importante para que durante el desarrollo del trabajo exista el mejor ambiente de armonía, y, para lograrlo, son importantes actitudes tales como:

a) La manera, verbal y escrita, de solicitar la información.

En el caso de la modalidad escrita, cuidar la redacción para evitar el uso de palabras, principalmente adjetivos que se interpreten como posible agresión; o bien, que no haya claridad en lo que se pide.

En la actualidad, la comunicación escrita es por medio digital, en cualquiera de las plataformas que existen; lo cual, entre otras cosas, requiere que el texto sea breve, sin embargo, es importante que por la brevedad no se pierda la claridad de la idea que se transmite, y, tampoco hacer un uso inapropiado de esa modalidad de comunicación, para caer en la simpleza o frivolidad del texto, ni mucho menos, agredir.

b) La expresión verbal (ritmo o tono de voz), sin que parezca imperativa, autoritaria, ni mucho menos agresiva u ofensiva; más bien que las palabras sean amables, cordiales que inviten al diálogo; que acerquen a quienes platican.

c) Por lo que hace a la expresión corporal, evitar que el rostro envíe un mensaje de malestar, disgusto o enfadado; de igual manera, no caer en ademanes, con los brazos y corporales, que parezcan groseros o denoten impaciencia.

d) También es importante la puntualidad, tanto para estar presente en las oficinas del cliente para desarrollar el trabajo como para las citas convenidas.

e) Si bien es cierto que con la tecnología digital se puede proporcionar el servicio a distancia, nada sustituye al contacto personal con los directivos y personal del cliente, lo cual conlleva realizar inspección ocular a sus oficinas y a las áreas de desarrollo de sus productos, lo que a su vez nos permite asociar si lo que físicamente vemos corresponde con lo que muestran los estados financieros, y, de inferir discrepancias, obtener la aclaración que proceda.

El contacto y trato personal con los accionistas, directivos y personal del cliente da la oportunidad de desarrollar la habilidad de la entrevista y de la conversación y de saber escuchar, lo que nos permite conocer de la marcha del negocio, los nuevos proyectos, los contratiempos; en fin, de una serie de asuntos que además de aprender de la operación de la entidad, nos abre la visión para identificar si algunas de las cosas de las que nos enteramos deben de incluirse o revelarse en la información financiera.

El trato que solicitamos cuando se nos da un servicio, es el mismo que debemos de otorgar como prestadores del servicio.

El mismo tenor del trato con el cliente, debe ser desde los niveles jerárquicos superiores, como son los dueños o accionistas, consejeros, directivos con representación legal y con facultades de toma de decisión, así como con los de los niveles operativos de las áreas contables, administrativas, sistemas, de costos, auditores internos y otros, que tengan relación con la preparación de información financiera; y, para obtener resultados que favorezcan la relación interpersonal y por ende profesional; entre otros factores que considero ayudan a lograr ese propósito se encuentran: el adecuado manejo de la entrevista o de la conversación, géneros de la retórica que de ninguna manera son ajenos al ejercicio de cualquier disciplina profesional, y de los cuales me permito decir, de manera escueta, como los entiendo.

La entrevista involucra desde la preparación previa hasta el diseño de una estrategia para hacer sentir cómodo al entrevistado; para crear el vínculo momentáneo, que permita ir más allá de las preguntas y la charla, hacia el ambiente propicio para llegar a compartir ideas y sentimientos de diversa índole, siendo el propósito llegar al tema medular que desea el entrevistador.

La conversación requiere estar enterado de los temas a tratar, lo que comprende además de la cuestión técnica a desahogar, asuntos sociales, económicos, deportivos, políticos, científicos; y considerar, por ser de suma importancia: la actitud corporal y verbal, transmitir cordialidad, interés; evitar demostrar impaciencia, rostro adusto, tono de voz cortante o irónico, mirada esquiva.

La entrevista se caracteriza por las preguntas a elaborar; mientras que la conversación gira alrededor de temas generales. En ambos casos se debe lograr la empatía y la confianza de la otra parte.

Sin el propósito de efectuar un estudio a fondo sobre las bases legales que dan sustento a la información financiera representada por lo que, de manera general para el sector privado empresarial conocemos como los cuatro estados financieros básicos y sus notas explicativas (en el caso de las entidades gubernamentales, de acuerdo con lo señalado en el artículo 46 de la LGCG, son ocho estados financieros básicos y sus notas explicativas), me permito exponer, en estilo de cuestionario, los razonamientos y argumentos que considero contribuyen a conocer los motivos por los cuales produce consecuencias legales, tanto esa información (pero que también es aplicable cuando se prepara y emite información para fines específicos, pues evidentemente ésta emana de registros y controles contables), como el informe que se emite como resultado de una auditoría realizada por un profesional (entiéndase por lo común un despacho) especializado en esa materia.

1. PLANTEAMIENTO. La auditoría externa es una manera de vigilar y supervisar que la actuación y el desempeño de quienes tienen a su cargo la administración de una sociedad mercantil, o una sociedad civil, o una asociación con fines no lucrativos, o de un ente de la Administración Pública Federal Estatal, e incluso Municipal, se apegue a la legalidad.

Comentarios:

a) El informe de auditoría independiente sobre estados financieros, por su naturaleza intrínseca, está formado de vocablos eminentemente técnicos, y, de su texto, por regla general en los casos más comunes no se dice de manera llana si los responsables de la administración de una entidad o figura jurídica de naturaleza privada o de tipo gubernamental (en este segundo caso puede ser de índole federal, estatal o municipal), cometieron actos indebidos o irregularidades que repercutan en un fraude que afecte al patrimonio, ya sea por actos no comprobados documentalmente, o por bienes y servicios no recibidos y pagados, o por falsear la información que se presenta en los reportes financieros.

b) No se trata de un documento en el que se asevere o reconozca de manera tácita que los responsables de la administración han hecho su trabajo de manera ética y libre de errores inherentes a la condición humana.

c) Es un reporte en el que se expresa que los actos llevados a cabo por la entidad de que se trate, han quedado debidamente contabilizados de acuerdo con las Normas de Información Financiera, o las Normas Internacionales de Información Financiera, o las Normas de Contabilidad Gubernamentales, o las Normas o criterios contables de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, o las de la Comisión Nacional de Seguros y Finanzas, o los de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y están presentados y revelados en los términos requeridos por esas normas; o bien, se revela cualquier incorrección (entendido este vocablo como mal registro contable, indebida valuación en algún concepto o inadecuada presentación o revelación de determinado asunto) material detectada.

d) Si es una forma de vigilar la legalidad de los actos ejecutados por los responsables de la administración de la entidad, toda vez que dichos actos deben quedar registrados conforme a las normas contables que los rigen, y éstas emanan de fuentes cuyo origen es legal, por lo tanto apartarse de ellas es incumplir un mandato legal cuyas consecuencias son sancionables.

Legalidad de las normas contables

En el caso de las normas contables gubernamentales, el fundamento que legalmente hace obligatoria su aplicación es la Ley General de Contabilidad Gubernamental, así como otras disposiciones que se emitan sobre esa materia, por lo mismo se convierten de observancia obligatoria.

Tratándose de las normas que deben aplicar las entidades del sector financiero o asegurador, la normatividad contable la emite la Comisión Nacional Bancaria, la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas o la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, por ser los organismos legalmente facultados para ello.

Por lo que se refiere a la Normas de Información Financiera mexicanas o, en su caso, las Normas Internacionales de Información Financiera (que se aplicarían de manera supletoria), el sustento legal se encuentra en el artículo 172 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, pues éste, en su inciso b) menciona que deben explicarse las políticas contables adoptadas para la preparación de información financiera.

Lo establecido en el precepto legal citado en el párrafo inmediato anterior, a falta de disposición particular, aplica para entidades privadas del sector gubernamental, financiero, asegurador o afianzador; por lo tanto, legalmente es obligatorio para una entidad utilizar las normas contables que son inherentes a su naturaleza.

Un reconocimiento explícito a la fuente legal de la normatividad contable lo constituye el hecho de que el SAT, al referirse a los requisitos técnicos que debe cumplir la información contable que se le debe de remitir a ese Organismo, señala que ésta debe de ser preparada con base en la normatividad, que atendiendo a su naturaleza, le es aplicable al tipo de entidad (regla 2.8.1.6., de la RMF 2017; mismo número de regla en la RMF 2016 y también en la 2015).

2. PLANTEAMIENTO. Resultados que se esperan de una auditoría externa independiente.

Comentarios:

a) Que el informe del auditor independiente sea objetivo respecto del uso y administración de los recursos en general que tiene asignados o posee una entidad o figura jurídica, ya sea que esté constituida de acuerdo con leyes mercantiles, financieras, o de índole gubernamental; y por lo mismo para el registro de sus operaciones y la consecuente preparación y emisión de su información financiera, aplique la normatividad contable que legalmente le corresponde utilizar.

b) Que la auditoría sea una herramienta de control y vigilancia de las labores y encomiendas que tienen a su cargo los funcionarios, de todos los niveles, que legalmente representan y operan a la entidad, cualquiera que sea la naturaleza o figura jurídica de ésta.

c) Que los auditores sean coadyuvantes, mediante sus comentarios y propuestas, para mejorar las prácticas administrativas, contables, financieras y de transparencia de la entidad o figura gubernamental, o del sector privado.

d) En el mismo tenor, el auditor aporta su experiencia para crear o mejorar el gobierno corporativo.

3. PLANTEAMIENTO. La auditoría, ¿es un elemento inhibidor de la corrupción?

Comentarios:

a) Partiendo de la premisa de que un acto de corrupción no necesariamente significa disponer de manera directa de bienes propiedad de una entidad o figura jurídica de naturaleza privada o gubernamental, la auditoría externa constituye un dique para evitar, disuadir o inhibir actos tales como: i) manipular las cifras de la información financiera; ii) contabilizar o registrar actos que en realidad son simulación de un asunto; iii) omitir revelar de manera correcta y transparente los datos y cifras que se presentan.

Asimismo, por medio de los procedimientos de auditoría se vigila que los activos monetarios o los no monetarios, vayan a ser utilizados para fines o beneficios personales de los directivos de una sociedad de naturaleza privada, o de los servidores públicos en un ente público gubernamental.

b) El hecho de que los directivos de una entidad privada (aunque sean familiares), o los servidores públicos (de distintos niveles) estén enterados o conozcan que sus actos, acciones y labores en general, son supervisadas o vigiladas, mediante una auditoría externa independiente, los lleva a evitar o incurrir en actos indebidos; o bien, pensarlo antes de cometer alguna irregularidad.

c) Por supuesto que la auditoría de estados financieros tiene como fin esencial cerciorarse del correcto registro contable de las actividades de una entidad, pero, de manera colateral, se verifican aspectos de control interno que tienen que ver con los procedimientos implementados en ésta.

d) Para reforzar las medidas que inhiban o disuadan actos de corrupción, además de la auditoría de estados financieros, se efectúan auditorías a la gestión y al desempeño en general, con la suficiente extensión a los controles internos y procedimientos de operación distintos al proceso contable.

e) El auditor obtiene declaraciones escritas de los representantes legales y de los responsables de los asuntos contables y financieros de la sociedad o entidad gubernamental, respecto del diseño e implementación del control interno en operación, de la integridad de la información financiera que se emite y sobre la existencia de presuntos actos que se presuman fraudulentos o irregulares; de tal manera que quienes firmen esas manifestaciones difícilmente declaran con falsedad y, si lo hacen, se podría presumir la intención de infligir algún tipo de daño.

4. PLANTEAMIENTO. La auditoría externa coadyuva a la protección patrimonial de los accionistas, o a vigilar el adecuado uso del dinero público.

Comentarios:

a) Partiendo del hecho de que la auditoría tiene como finalidad cerciorarse que los estados financieros muestren, de manera objetiva, los actos legales de todo tipo realizados por una sociedad mercantil, civil o ente público gubernamental, y que hayan sido contabilizados con base en las Normas de Información Financiera, o en las de tipo gubernamental, o con las aplicables para el sector financiero o asegurador; los datos que se contengan en dichos estados deben ser veraces, confiables y verificables, por lo tanto, de ser así, representa el valor patrimonial de los socios o accionistas en el negocio, o del ente público gubernamental.

b) El auditor, como parte de su trabajo, verifica que en los libros corporativos a que obligan las leyes mercantiles y fiscales (de registro de accionistas, de asamblea de accionistas, de