Contabilidad tridimensional T3C: Desafíos de la contabilidad emergente

Por Omar de Jesús Montilla, Deicy Arango y Carlos Alberto Montes

La estrecha relación que se encontró entre las hipótesis y las acciones desarrolladas con la visión integral de la contabilidad plasmada en la teoría tridimensional de la contabilidad - T3C- llevó al grupo de autores del presente texto a establecer cómo desde diversos puntos geográficos y desde diferentes orillas teórico-conceptuales se concibe el papel histórico que la contabilidad debe jugar en la construcción de un camino hacia la sustentabilidad ambiental, social y económica.

La contabilidad económico-financiera tradicional ha cedido espacio a las nuevas reflexiones del saber contable que amplían su visión a nuevos campos de actuación como las dimensiones ambiental, social y cultural. El aumento del universo discursivo contable implica asumir nuevos desafíos en las estructuras teóricas, conceptuales y procedimental es. En la medida en que la arquitectura anterior no permite asumir los nuevos retos, se asiste a una revolución científica, en lenguaje kuhniano, que implica transformaciones ontológicas, epistemológicas, teleológicas y axiológicas, como proponen las recientes formulaciones de la teoría tridimensional de la contabilidad.

La reflexión ética es el motor de la nueva contabilidad. Las organizaciones, privadas y gubernamentales, han perdido confianza pública como resultado de un accionar poco responsable que ha traído graves consecuencias para el hombre y otras especies, tanto en el presente como en el caso de deterioros que seguirán afectando a las generaciones futuras.

• Idioma: Español
• Editorial: Universidad del Valle
• Fecha de lanzamiento: 9 may 2023
• ISBN: 9789587656503

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CAPÍTULO PRIMERO

EXPLORANDO PRÁCTICAS CORPORATIVAS EN CONTABILIDAD DE GESTIÓN PARA LA SUSTENTABILIDAD

INTRODUCCIÓN

La lectura del documento Exploring corporate practices in management accounting for sustainability, de Martin Bennett, publicado en el año 2013 por la University of Gloucestershire, inspiró el presente capítulo. La estrecha relación que se encontró entre las hipótesis y las acciones desarrolladas con la visión integral de la contabilidad plasmada en la Teoría Tridimensional de la Contabilidad T3C llevó al grupo de autores del presente texto a establecer cómo desde diversos puntos geográficos y desde diferentes orillas teórico-conceptuales se concibe el papel histórico que la contabilidad debe jugar en la construcción de un camino hacia la sustentabilidad ambiental, social y económica.

La contabilidad, histórico saber para el bien de la humanidad, ha sido secuestrada en las últimas décadas por una visión ortodoxa del economismo extremo y el antropocentrismo desviado, como lo ha señalado el máximo jerarca de la Iglesia Católica, su santidad Francisco. La liberación de la contabilidad implica superar el reduccionismo financiero para dar tránsito a un saber contable asociado también con los temas ambientales y sociales.

Emergen nuevos discursos motivados por la evidencia empírica del deterioro ambiental y la presión de un sector social que, consciente de las consecuencias de los actos humanos sobre la naturaleza, considera que todavía se está a tiempo para cambiar el rumbo hacia una forma de vida más compatible con las leyes y las dinámicas propias de la naturaleza.

La contabilidad para la sustentabilidad ha tomado diversas formas y se expresa mediante diferentes lenguajes, los cuales, sin pretenderlo, están nutriendo una verdadera revolución científica que ha puesto en crisis el paradigma contable economista actual, generando una emergencia que motivará a que diversas comunidades científicas impulsen la ruptura paradigmática hacia la construcción y la consolidación de lo que el profesor Thomas Samuel Kuhn llamara la transición hacia una nueva y aceptada matriz disciplinal, en el caso contable comprometida con la vida en todo su esplendor.

Las ideas del presente capítulo se presentarán bajo el esquema de numeración (romana) con el propósito de permitir al lector disponer de una guía de discusión de ideas paso a paso en la reflexión integral y holística sobre los desafíos que enfrenta la contabilidad en la era de la sustentabilidad. Muchas de las proposiciones formuladas serán analizadas con referencia a la Teoría Tridimensional de la Contabilidad T3C, fuente de fundamentación y articulación de una propuesta contable que concibe los informes organizacionales confeccionados y presentados de manera que integren la evaluación de la gestión ambiental, social y económica de manera holística e indivisible.

DESARROLLO CONTEXTUAL

i. La organización asume su compromiso con la sustentabilidad con base en el enfoque ético que lo sustenta y en los impactos que representa en su desempeño. Las crisis ecológicas y sociales que se dan como resultado de una actividad económica que no consulta las condiciones propias de la naturaleza y de la sociedad han llevado a construir una nueva relación entre productores, consumidores y sociedad. El consumo responsable de los ciudadanos puede obligar a las organizaciones a mejorar sus procesos, productos y servicios de forma responsable socio-ambientalmente; de no asumirlo, se podrían ver sometidas a una sanción social, bajo el lema de que las empresas no responsables deben salir del mercado porque los compradores las anulan económicamente mediante la no adquisición de sus bienes y servicios ofertados.

La sociedad debe exigir responsabilidad social y ambiental tanto a los productores como a los consumidores. Si no es posible lograr que la conciencia de los compradores de bienes y servicios presione la actuación socialmente correcta de las empresas, la sociedad deberá construir mecanismos que permitan desalentar el consumo y la producción no comprometida con el interés general. Un mecanismo posible de desestimular el consumo no responsable es vía costos, a través de la inclusión en el precio final del producto todos los factores constitutivos del costo del producto final, internalizando las externalidades de las organizaciones. La contabilidad tridimensional permite que la organización reporte los impactos que ha generado en las dimensiones ambiental, social y económica; por su parte, la contabilidad convencional únicamente presenta una evaluación de la gestión económica, permaneciendo los otros impactos ocultos para la sociedad.

ii. Las profesiones que apoyan las actividades de negocios tienen en la actualidad nuevos desafíos, ya que las nuevas demandas sociales de información organizacional obligan a que los tradicionales informes económicos sean ampliados y reemplazados por reportes integrales que incluyen aspectos ambientales, sociales, económicos, institucionales y de gobierno de las entidades. Las memorias de sostenibilidad, los balances sociales, los balances ambientales, la contabilidad integral y los estados contables biocontables, socio-contables y económicos que conforman la contabilidad integral hacen parte de las nuevas tendencias en la elaboración de reportes organizacionales.

iii. El diseño y la gestión de la información no financiera que se prepara y presenta en la práctica de las organizaciones, con frecuencia está a cargo de especialistas no contables, sobre todo cuando se trata de una nueva área que aún no se ha sistematizado ( Bennett, 2013 , 1). La exigencia de la sociedad a las organizaciones para que presenten información pública adicional a la información financiera tradicional representa para los contadores, tal como señala Bennett (2013, 1), una amenaza para que los profesionales de otros campos del saber incursionen en la preparación, la presentación y la interpretación de los informes empresariales, pero también puede interpretarse como una oportunidad para que los profesionales contables puedan ampliar el universo conceptual y práctico de la contabilidad convencional.

iv. La importancia de la información organizacional no financiera es reconocida cada vez más, tanto por parte de los demandantes como de los oferentes de reportes organizacionales; es decir, los usuarios de la información han incremento sus exigencias en materia de calidad y cantidad de la misma. En el mismo sentido, las entidades encargadas de preparar y presentar sus memorias han ampliado su visión pasando de los tradicionales estados financieros a un conjunto más extenso de informes que incluyen aspectos ambientales, sociales, institucionales-gobierno, que acompañan y complementan los tradicionales datos financieros.

El reconocimiento que ha alcanzado la necesidad de que las organizaciones presenten información contable ambiental y social ha superado la doctrina construida por los investigadores, acogiendo las regulaciones que lo establecen como obligatorio. El Parlamento Europeo y el Consejo de la Unión Europea han emitido la directiva 2014/34/UE, del 22 de octubre de 2014, por la que se modifica la Directiva 2013/34/UE en lo que respecta a la divulgación de información no financiera e información sobre diversidad por parte de determinadas grandes empresas y determinados grupos. Los elementos centrales de la Directiva en referencia señalan:

La Comisión señalaba la necesidad de aumentar la transparencia de la información social y medioambiental facilitada por las empresas de todos los sectores a un nivel alto similar en todos los Estados miembros. Esto es totalmente coherente con la posibilidad de que los Estados miembros exijan, en su caso, nuevas mejoras en la transparencia de la información no financiera de las empresas, lo cual por su propia naturaleza supone un esfuerzo continuo.

La necesidad de mejorar la divulgación de información de contenido social y medioambiental por parte de las empresas, mediante la presentación de una propuesta legislativa en este ámbito, se reiteró en la Comunicación de la Comisión titulada «Estrategia renovada de la UE para 2011-2014 sobre la responsabilidad social de las empresas», adoptada el 25 de octubre de 2011.

En sus Resoluciones de 6 de febrero de 2013 sobre responsabilidad social de las empresas, tituladas, respectivamente, «Comportamiento responsable y transparente de las empresas y crecimiento sostenible» y «Promover los intereses de la sociedad y un camino hacia la recuperación sostenible e integradora», el Parlamento Europeo reconocía la importancia de que las empresas divulguen información sobre la sostenibilidad, como pueden ser los factores sociales y medioambientales, con el fin de identificar riesgos para la sostenibilidad y aumentar la confianza de los inversores y los consumidores.

De hecho, la divulgación de información no financiera resulta esencial para la gestión de la transición hacia una economía mundial sostenible que combine la rentabilidad a largo plazo con la justicia social y la protección del medio ambiente. En este contexto, la divulgación de información no financiera contribuye a medir, supervisar y gestionar el rendimiento de las empresas y su impacto en la sociedad. Así pues, el Parlamento Europeo instó a la Comisión a presentar una propuesta legislativa sobre divulgación de información no financiera por parte de las empresas, que permita una gran flexibilidad en la actuación para tener en cuenta la naturaleza multidimensional de la responsabilidad social de las empresas (RSE) y la diversidad de políticas de RSE aplicadas por las empresas, teniendo al mismo tiempo un nivel suficiente de comparabilidad que responda a las necesidades de los inversores y otras partes interesadas, así como a la necesidad de ofrecer a los consumidores un acceso sencillo a la información sobre las repercusiones de las empresas en la sociedad.

Con el fin de mejorar la coherencia y la comparabilidad de la información no financiera divulgada en la Unión, algunas grandes empresas deben preparar un estado no financiero que contenga información relativa por lo menos a cuestiones medioambientales y sociales, así como relativas al personal, al respeto de los derechos humanos y a la lucha contra la corrupción y el soborno. Ese estado debe incluir una descripción de las políticas, resultados y riesgos vinculados a esas cuestiones y debe incluirse en el informe de gestión de la empresa de que se trate. El estado no financiero debe asimismo incluir información sobre los procedimientos de diligencia debida aplicados por la empresa, también en relación con sus cadenas de suministro y subcontratación, cuando sea pertinente y proporcionado, con el fin de detectar, prevenir y atenuar los efectos adversos existentes y potenciales. Los Estados miembros deben poder eximir a las empresas sujetas a la presente Directiva de la obligación de elaborar un estado no financiero, cuando la empresa presente un informe separado correspondiente al mismo ejercicio y que incluya el mismo contenido.

En caso de que se exija a las empresas la elaboración de un estado no financiero, dicho estado debe incluir, en lo que atañe a cuestiones medioambientales, información detallada sobre los efectos actuales y previsibles de las actividades de la empresa en el medio ambiente, y, en su caso, la salud y la seguridad, el uso de energía renovable y/o no renovable, las emisiones de gases de efecto invernadero, el consumo de agua y la contaminación atmosférica. Por lo que respecta a las cuestiones sociales y relativas al personal, la información facilitada en el estado puede hacer referencia a las medidas adoptadas para garantizar la igualdad de género, la aplicación de convenios fundamentales de la Organización Internacional del Trabajo, las condiciones de trabajo, el diálogo social, el respeto del derecho de los trabajadores a ser informados y consultados, el respeto de los derechos sindicales, la salud y seguridad en el lugar de trabajo y el diálogo con las comunidades locales, y/o las medidas adoptadas para garantizar la protección y el desarrollo de esas comunidades. Por lo que se refiere a los derechos humanos, a la lucha contra la corrupción y al soborno, el estado no financiero podría incluir información sobre la prevención de las violaciones de los derechos humanos y/o sobre los instrumentos existentes para luchar contra la corrupción y el soborno.

Las empresas sujetas a la presente Directiva deben facilitar información adecuada sobre aquellos aspectos respecto de los que existen más probabilidades de que se materialicen los principales riesgos de efectos graves, junto con los aspectos respecto de los que dichos riesgos ya se han materializado. La importancia de dichos efectos debe evaluarse teniendo en cuenta sus dimensiones y su gravedad. Los riesgos de efectos adversos pueden derivarse de actividades propias de la empresa o pueden estar vinculados a sus actividades, y, cuando sea pertinente y proporcionado, sus productos, servicios o relaciones comerciales, incluidas las cadenas de suministro y subcontratación. Esto no debe entrañar unas cargas administrativas adicionales innecesarias para las pequeñas y medianas empresas. (UE, 2014, 1-8)

v. La contabilidad asociada al proyecto de sustentabilidad de la riqueza ambiental, social y económica, y la sustentabilidad organizacional implican un diálogo fluido con diferentes ramas del saber, de las ciencias formales, sociales y naturales, que permita incluir en el saber y hacer contables los aspectos propios de la protección, el cuidado, la conservación y el mantenimiento de las diferentes riquezas. Poco puede hacer un contable por la sustentabilidad cuando solo sabe de contabilidad.

La Teoría Tridimensional de la Contabilidad T3C considera que la contabilidad económica es sólo una de las aristas del saber contable. Las otras dos aristas son la biocontabilidad y la sociocontabilidad, definidas como disciplinas científicas encargadas de evaluar la gestión de la organización en el control de la riqueza ambiental y social, en función de la importancia