Costos II.: La gestión gerencial

Por Raíºl Andrí©s Cárdenas y Nápoles

Reingeniería de procesos, mecatrónica, sistemas computarizados de administración, benchmarking, normas de calidad, contabilidad financiera, administrativa y administración de costos, contabilidad financiera, contabilidad administrativa o administración financiera, administración de costos, administración de inventarios, contabilización, valuación,

• Idioma: Español
• Editorial: IMCP
• Fecha de lanzamiento: 9 jul 2019

Raíºl Andrí©s Cárdenas y Nápoles

Contador Público, egresado de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México. En donde cursó un Diplomado en Didáctica Aplicada a la Disciplina. Obtuvo su grado de Maestría en Finanzas en la Universidad Chapultepec (año 2000). Ha realizado labores docentes durante más de 20 años en la Facultad de Contaduría y Administración, UNAM y en otras universidades, actualmente es maestro en la Universidad Lasalle de Cuernavaca y en la Universidad Latina de la misma localidad. Así mismo, muestra un desarrollo profesional por más de 45 años en el sector privado y en el sector público. Es autor de tres libros de contabilidad de costos editados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y un libro reciente de Presupuestos, teoría y práctica editado por McGraw-Hill. Ha obtenido dos primeros lugares en certámenes del Contador Público Docente auspiciados por el Colegio de Contadores Públicos de México y una mención honorífica por el trabajo presentado ante el IMCP sobre el nuevo método de costos SMP. Conocido expositor sobre temas diversos relacionados con la contabilidad de costos ha sido invitado a impartir cursos, seminarios diplomados y maestrías sobre contabilidad, auditoria, costos y finanzas por diversas universidades y agrupaciones de profesionales. Actualmente, a la vez que sigue desarrollando su labor docente, trabaja como consultor independiente y fue miembro de la Comisión de Difusión e Investigación Contable, del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

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Semblanza del autor

Raúl Andrés Cárdenas y Nápoles es Contador Público, egresado de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México, en donde cursó un Diplomado en Didáctica Aplicada a la Disciplina. Obtuvo su grado de Maestría en Finanzas en la Universidad Chapultepec (año 2000).

Ha realizado labores docentes durante más de 20 años en la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM y en otras universidades, actualmente es maestro en la Universidad De La Salle de Cuernavaca y en la Universidad Latina de la misma localidad. Así mismo, muestra un desarrollo profesional por más de 45 años en el sector privado y en el sector público. Es autor de tres libros de contabilidad de costos, editados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y un libro reciente de Presupuestos, teoría y práctica, editado por McGraw-Hill. Ha obtenido dos primeros lugares en certámenes del Contador Público Docente auspiciados por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C., y una mención honorífica por el trabajo presentado ante el IMCP sobre el nuevo método de costos SMP.

Conocido expositor sobre temas diversos relacionados con la contabilidad de costos ha sido invitado a impartir cursos, seminarios, diplomados y maestrías sobre contabilidad, auditoría, costos y finanzas por diversas universidades y agrupaciones de profesionales.

Fue miembro de la Comisión de Difusión e Investigación Contable, del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C., actualmente, a la vez que sigue desarrollando su labor docente, trabaja como consultor independiente.

Prefacio

La Facultad de Contaduría y Administración (FCA) de la Universidad Nacional Autónoma de México, contempla en el plan de estudios 2005, dentro de la asignatura de Costos II, nuevos métodos de costos.

Su inclusión fue necesaria debido a los cambios en los ambientes de manufactura de productos en las fábricas y las nuevas ideas de diversos pensadores e investigadores sobre la materia de costos.

Asimismo, por ser escasa esta temática en un único libro, y que solo aparece en forma dispersa en varias obras sin ninguna concatenación, dio motivo a la realización de esta obra, con la finalidad de auxiliar al estudiante y a los estudiosos de la contabilidad de costos, para el estudio racional de cada uno de los temas contemplados en el plan de estudios 2005.

Cabe señalar que en el año 2003, presenté ante el Director de la Facultad de Contaduría y Administración Arturo Díaz Alonso (RIP) -a quien le debo la confianza y apoyo de mis ideas sobre la materia y los cambios propuestos derivados de mi experiencia profesional, reflexiones y estudios sobre la materia de costos-, con lo cual logré su interés para que estos temas fuesen contemplados en la asignatura Costos II.

La formación profesional del maestro Díaz Alonso, sus múltiples ocupaciones en dos periodos de gestión como Director, su gran y amable carácter, su visión futurista, su don de gentes, su preferencia a mi persona como maestro en su administración dejó en mi interior un recuerdo imborrable, un dejo de tristeza y una intensa satisfacción de haberme permitido compartir mis ideas, mismas que quedan plasmadas en esta obra, la cual dedico con lágrimas en los ojos como un reconocimiento a su inmensa labor en pro de nuestra Facultad y Universidad y a los estudiantes y colaboradores que supieron de su presencia y cuyo recuerdo estoy seguro comparten con el mío.

Por lo mismo, presento al final de este prólogo, el que dedicó a esta obra, lo cual me llena de satisfacción y orgullo como lo que siempre seré: hijo de la Universidad.

Este trabajo contempla en sus diferentes capítulos, como ya se comentó, el mismo del plan de estudios de la asignatura de Costos II, correspondiente al cuarto semestre de la Licenciatura en Contaduría y para las licenciaturas de Administración e Informática.

En el capítulo 1 se describe el nuevo ambiente de los costos; en el capítulo 2, lo correspondiente a la denominación ABM; en el tercero, lo referente a lo que se considera como método ABC y del cual me permito hacer varias reflexiones con ejemplos de las debilidades y falta de razonamiento sobre el particular.

En el capítulo 4 se trata la importancia de la filosofía manufacturera Justo A Tiempo (JIT, por sus siglas en inglés o JAT, por sus siglas en español), su impacto y su trascendencia en la contabilidad de costos. Incluye un apartado del control de la producción para que vaya de acuerdo con el contenido de la materia de la Facultad de Contaduría. En el capítulo 5 se aborda la Teoría de restricciones, lo cual permite una secuencia lógica en el tratamiento de estos temas.

En el capítulo 6 se abordan todos los modernos métodos de costeo, mismos que también se ilustran por separado en los contenidos de la materia de la FCA, como son los denominados Througput accounting y Back Flush Accounting, los cuales se relacionan con la filosofía del Justo A Tiempo así como el ciclo de vida del producto y la cadena de valor que son tratados dentro de este mismo capítulo.

En virtud de que se consideran también en una secuencia lógica se va describiendo cada uno hasta llegar a la del método SMP, derivado del tratamiento de los métodos anteriores y de la filosofía del justo a tiempo; por este motivo por el cual es considerado lo más importante en esta obra ya que revoluciona lo hasta hoy escrito sobre la materia de costos denominado con esas siglas por el autor de la presente obra y que quiere decir solo materia prima.

En el capítulo 7 se detallan los antecedentes del método SMP para su mayor comprensión; en el 8 se ilustra una serie de casos prácticos; en el 9 se pretende la comparación de métodos para tratar que el estudioso seleccione, evalúe y comprenda el que más le satisfaga, y el capítulo 10 es una reflexión para la toma de decisiones global.

La obra está enriquecida con un CD que incluye hojas electrónicas en Excel; fórmulas que permite hacer ejercicios con variantes o alternativas que resuelven de inmediato preguntas del quehacer sobre diferentes alternativas y cuestionamientos, así como ideas que resulten de lo planteado y expuesto sobre situaciones reales o pronosticadas de la operación del negocio.

Vaya pues, una nueva forma de dar clase, acorde con las tecnologías de información que tanta falta están haciendo en el ambiente en que se desenvuelven las empresas fabriles en México y en muchas partes del mundo.

Prólogo

La Facultad de Contaduría y Administración siempre ha contado con distinguidos académicos cuyo compromiso con la búsqueda y generación de conocimiento se renueva cada día, no solo en las aulas sino en la elaboración de textos que enriquecen y mejoran el desempeño en nuestras disciplinas.

A este esfuerzo se suma, nuevamente, el C.P. Raúl Andrés Cárdenas y Nápoles, quien cuenta con 20 años de experiencia docente y un desarrollo profesional de más de 45 años, prolífico autor cuyos libros Contabilidad de costos 1, 2 y 3 y Presupuestos, teoría y práctica han sido publicados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y Mc Graw Hill, respectivamente y forman parte de la bibliografía de consulta de los planes de estudio de nuestra Facultad. En esta ocasión, el contador Cárdenas y Nápoles nos ofrece La gestión gerencial de costos, obra que estudia el tratamiento de distintos métodos modernos de costos, tales como el costeo tradicional, la cadena de valor, el costeo basado en actividades, el costo del ciclo de vigencia de los productos, así como el impacto de la Filosofía Justo a tiempo, la cual ha dado lugar al Back Flush Accounting Method, en el que se determina valuar los inventarios a solo materia prima.

Sin embargo, la aportación del autor va más allá de exponer estos temas de manera didáctica y de muy fácil comprensión: presenta también una alternativa al desarrollar el método SMP (Solo Materia Prima), mismo que forma parte central de la obra y que, basado en ejemplos prácticos y el uso de la computadora, ofrece una considerable disminución del trabajo contable en la determinación de los costos de producción, proporcionando, además, los indicadores más sobresalientes para una adecuada toma de decisiones.

Por tal motivo, estoy convencido de que esta obra será de gran utilidad en el análisis de temas como la valuación y el tratamiento de métodos de costos y su aplicación, sin duda, tendrá resultados provechosos en el ámbito de las organizaciones.

C.P.C. y Maestro Arturo Díaz Alonso.

(RIP)

Director de la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM

Introducción

La presente obra conlleva en esencia un pensamiento de Albert Einstein que dice:

Una teoría es más impresionante, cuanto mayor sea la simplicidad de sus postulados, el número de cosas que relacione y la extensión de su campo de acción.

La contabilidad de costos que inicialmente se estructuró como una mera cuestión de cifras y asientos contables, se ha venido transformando a tal grado que el contador necesita un cambio que le permita desempeñar un papel más importante para evaluar efectivamente el desempeño de las empresas que requieren de una mayor información que les ayude a crear y en su caso sostener una ventaja competitiva, derivada de la globalización de los mercados, del crecimiento de la industria de servicios, de una mayor conciencia de prácticas de negocios compatibles con la ética y la ecología, del esfuerzo por la calidad total de los productos y de la atención y satisfacción que solicita el cliente.

Lo anterior indica que el contador de costos habrá de conjuntar, por un lado, el conocimiento profundo y razonado de la práctica contable de costos y una adecuada administración de la misma, elevándolo a la categoría de Contralor de la Gestión gerencial del área.

Existen en la actualidad traducciones de textos de autores extranjeros, que nos hablan de la administración de costos, indicando teoría y práctica con experiencias y ejemplos que quizá en su país han tenido éxito pero que, como en el caso de los costos estándar, han fracasado por diversos motivos en su implantación en muchas empresas, convirtiéndose, en muchos casos, en un costeo híbrido estimado. Bien podemos dar la bienvenida a la literatura extranjera, pero también debemos ser muy cuidadosos al pretender implantar en nuestro medio industrial o de servicios las ideas que exponen en sus obras.

En la actualidad, muchas generaciones de estudiantes de contaduría y administración aprenden muy poco de contabilidad de costos, debido, por una parte, a su contenido técnico no muy comprensible y, por otro, a razones personales de apatía a las operaciones numéricas que se tienen que enfrentar, lo cual produce que en la práctica se haga a un lado la técnica y se resuelvan problemas basados en ajustes o caminos de resolución fácil que distan mucho de la técnica adecuada para resolverlos y que por falta de razonamientos y reflexiones se van volviendo repetitivos, apartándose de los principios y reglas escritos para la disciplina de costos.

Por lo anterior, después de muchos años de estudio y reflexión por querer encontrar otros caminos o un cambio que proporcionase a los alumnos un mayor interés y aprendizaje más sencillo y agradable, en forma y fondo, hizo que encontrase lo buscado, en la filosofía manufacturera del Justo A Tiempo y sus alternativas de costeo señaladas por los estudiosos de la misma; por lo cual estudié el impacto que se tiene en la contabilidad de costos y razonando, reflexionando y tratando de adaptarlo a nuestro contorno industrial, a nuestra economía y a nuestro ambiente financiero que es similar al de muchos países sudamericanos, resultó lo que bauticé como método SPM (Solo Materia Prima).

Parte central del presente estudio es la filosofía manufacturera del Justo A Tiempo por el tratamiento que se da de los desperdicios, de la razón de los equipos de trabajo y de todo el ambiente fabril, incluyendo la administración de almacenes, lo cual, en concordancia con los recursos y filosofías de manufactura que se exponen, ha permitido diseñar todo el engranaje del nuevo método, Solo Materia Prima, haciendo la aclaración que aún sin implementar en una fábrica la filosofía del Justo A Tiempo, es posible y aconsejable implantarlo dentro de su contabilidad de costos.

El SMP (Solo Materia Prima) como elemento del costo de producción, fácilmente convertible al costeo tradicional o al costo variable y con un mejor uso para el costeo predeterminado, estimado o estándar, el cual con el apoyo de la computadora al diseñar en hojas electrónicas el estado de resultados, el de costos unitarios por producto o línea de productos, aun cuando se produzcan un sinnúmero de artículos, se diseña en una hoja electrónica con todos los productos (todos, sin importar el número de ellos) con una gran facilidad y con resultados sorprendentes para una mejor toma de decisiones gerencial.

El resultado de los estudios, reflexiones y razonamientos fue encontrar el método SMP, viable; poco a poco fueron resultando más ideas y empecé a dar conferencias en diversas Universidades del país y en el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

Al empezar a dar a conocer el método, un conocido despacho de contadores públicos me invitó a implantarlo en una importante empresa que produce más de 300 productos que, agrupados en ocho lotes de artículos similares, fue factible elaborar un estado de resultados por lotes o clases, con sus correspondientes costos totales y unitarios en hojas electrónicas por medio del computador.

Antes de trabajar en el despacho ya se había practicado en empresas de confección y en industrias dedicadas a la fabricación de cajas para laboratorios, lo cual les proporcionó una mejoría sustancial en su información.

La enseñanza del método en las aulas es muy sencilla y asimilable por los estudiantes.

El presente trabajo no solo explica lo relacionado con el método SMP, sino que se incluye la nueva idea de las bases dobles ponderadas para el prorrateo de los costos indirectos de producción, de administración y de distribución; además, con el empleo de la técnica de valor de reposición o de mercado (olvidada en la enseñanza-aprendizaje en las aulas) para el costeo de las salidas en los almacenes de materias primas y de artículos terminados, dio lugar a la presentación del estado de resultados por producto o línea de productos y su determinación de costos totales y unitarios con datos de la contabilidad de costos financiera, proporcionando indicadores para que la gestión gerencial y toma de decisiones sea más eficaz y oportuna, lo cual constituye una herramienta que permite una mejor administración.

Mención especial es para el tema de prorrateos, la importancia de establecer las bases adecuadas de distribución o asignación de costos a los productos para una efectiva determinación de costos unitarios; tema de gran importancia, el que considero el más importante dentro de la contabilidad de costos, debido a que se demuestra con ejemplos prácticos como la o las bases escogidas proporcionan resultados tan diferentes que es necesario pensar en cuál es la más justa, más equitativa, más proporcional, para determinar los costos unitarios menos inexactos y poder competir en el cada vez más difícil mercado global en que se encuentra la mayor parte de los países debido a la apertura de fronteras y los mercados de sus productos.

Dentro de la obra se presentan casos con diversas soluciones acostumbradas hasta la fecha y con la del método SMP, con el objeto de establecer criterios y comparaciones de cada uno, lo cual pueda dar lugar a un juicio de discusión, de crítica constructiva en el aula y dentro de la profesión de contaduría y administración, ofreciendo una alternativa de solución con los métodos de costos más utilizados en la actualidad, como son el tradicional histórico o absorbente, el costeo variable y el SMP.

Por último, se hace una breve síntesis de los temas