Propiedad, planta y equipo.: Registro, valuación y presentación de acuerdo con su uso según las NIIF

Por Mauricio Guevara Guzmán

El autor de Propiedad, planta y equipo, nos demuestra que la contabilización del registro, valuación y presentación de estos activos en las organizaciones se debe realizar según las Normas Internacionales de Información Financiera, recientemente adoptadas de manera global.

• Idioma: Español
• Editorial: IMCP
• Fecha de lanzamiento: 9 jul 2019

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Glosario

En seguida se presenta la definición de los principales términos utilizados en esta obra, según lo establecido en las Normas Internacionales de Información Financiera:

Activo apto. Aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

Costo. Importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción.

Costos por préstamos. Intereses y otros costos en los cuales la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Depreciación. Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Elementos de propiedad, planta y equipo. Activos tangibles que:

•Poseen una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.

•Se espera usarlos durante más de un periodo.

Gobierno. Se refiere al gobierno en sí, a las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean locales, regionales, nacionales o internacionales.

Importe depreciable. Costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

Importe en libros. Importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Importe recuperable. Es el mayor valor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Son un marco normativo que establece los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, que se refieren a las transacciones y sucesos económicos que son importantes en los estados financieros con propósito de información general.

El término NIIF abarca tanto las NIIF como tal, así como las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones, a saber SIC y CINIIF.

Pérdida por deterioro. Exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.

Propiedades de inversión. Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:

•Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos.

•Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Propiedades ocupadas por el dueño. Son las propiedades que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos.

Subvenciones del gobierno. Se refiere a la ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la entidad.

Valor en uso. Valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

Valor razonable. Precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida).

Valor residual de un activo. Importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Vida útil:

•Periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.

•Número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

Capítulo 1

Aspectos generales

de propiedad,

planta y equipo

1.1 Generalidades

Como parte del desarrollo de sus operaciones, las empresas adquieren activos productivos, los cuales contribuirán en el logro de los objetivos de la organización, así como en el proceso de generación de utilidades. Usualmente, estos activos que poseen un costo significativo para la organización, serán aprovechados durante un horizonte temporal enmarcado dentro del mediano y largo plazo, además de que, normalmente, son sujetos de depreciación.

De acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) estos activos son conocidos como elementos de propiedad, planta y equipo, siendo los bienes tangibles los que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, además de que se espera usarlos durante más de un periodo (NIC 16).

Estos elementos serán reconocidos solamente si es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Debido a lo anterior, la adquisición de estos bienes no se considera un gasto, sino un desembolso capitalizable, ya que sus beneficios serán disfrutados por la organización durante más de un periodo.

A pesar de ello, la organización debe contar con un proceso que le permita trasladar paulatinamente dicho costo a resultados, lo cual se hace por medio de la depreciación, entendiéndose esta como una distribución sistemática del costo del activo, a lo largo de su vida útil.

Debe hacerse la distinción con respecto a erogaciones cuya finalidad es darle mantenimiento diario a un elemento de propiedad, planta y equipo, las cuales se contabilizan como gasto, en lugar de capitalizarse, es decir, incrementar el costo y valor en libros del activo.

El mantenimiento diario da como resultado conservar el activo en su nivel actual de uso, lo que implica no aumentar la calidad de su servicio, su valor, las unidades producidas o su vida útil.

Sin embargo, existe la necesidad en algunos activos, de reemplazar ciertas de sus partes cada determinado tiempo, siendo que debe reconocerse en el valor en libros del activo tanto el costo del nuevo componente, como dar de baja el que se está retirando. El mismo principio se aplica para el caso de revisiones obligatorias de funcionamiento, por ejemplo, en el caso de los aviones.

Posterior a su reconocimiento inicial un elemento de propiedad, planta y equipo se contabilizará en alguno de los siguientes dos modelos:

•Modelo del costo.

•Modelo de revaluación.

Tal modelo se aplicará para todos los activos que representen una clase de propiedades, planta y equipo, por ejemplo, edificios. Ambos modelos serán estudiados en detalle en el siguiente capítulo.

Como lo señala la NIC 16 en referencia al modelo del costo: Un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Por su parte, en el modelo de revaluación se estipula que:

Un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

Finalmente, en cuanto a piezas de repuesto y equipo auxiliar la NIC 16 señala que:

Se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo.

1.2 Reconocimiento inicial

Las NIIF señalan que los elementos de propiedad, planta y equipo inicialmente serán reconocidos a su costo, el cual se conforma por el valor razonable del pago efectuado (efectivo y bienes distintos de efectivo).

Este costo incluirá los siguientes tres elementos

a.Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

b.Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

c.La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.

Ejemplo 1.1. Costos de adquisición

Distribuidora de Productos Alimenticios, S.A., desea aumentar su actividad de distribución de alimentos, introduciendo ahora la línea de productos perecederos en la zona norte del país.

Debido a lo anterior adquirió un vehículo en la Agencia de Carros 3X, S.A. Según la factura este vehículo tenía un costo de ¢10’000,000, adicionalmente Distribuidora de Productos Alimenticios, S.A., pagó ¢250,000 por concepto de trámites legales. La gestión de la obtención de las placas del vehículo tuvo un costo de ¢25,000. Además, pagó un seguro de cobertura total durante seis meses, por valor de ¢900,000 y un plan de mantenimiento preventivo del vehículo cada 5,000 kilómetros durante un año, el cual costó ¢1’000,000. Asimismo, al vehículo se le colocó una alarma en la Agencia, con un costo de ¢75,000.

Durante el traslado del vehículo de la agencia a las bodegas de Distribuidora de Productos Alimenticios, S.A., el conductor golpeó uno de los espejos del vehículo, el cual resultó con daños importantes, cuya reparación tuvo un costo de ¢30,000.

Todo lo anterior tuvo lugar durante el mes de mayo de 2011.

El costo inicial del vehículo estará conformado por las siguientes partidas:

El asiento del registro inicial será el siguiente:

Tanto el seguro como el mantenimiento del vehículo que se están pagando de forma anticipada, no forman parte del costo inicial del mismo.

En el caso de la reparación por ¢30,000, este es un desembolso que no se considera necesario para que el activo